Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Статья 284 Налогового кодекса РФ устанавливает ставки налога на прибыль организаций. В 2021 году сохранялась базовая структура налогообложения, однако были внесены важные изменения, касающиеся пониженных ставок для отдельных отраслей (IT-сектор, производство электроники, полиграфия). Ниже представлен подробный обзор ставок, правил определения налоговой базы и формул расчета, актуальных на 2021 год.

Основные ставки налога на прибыль на 2021 год

В соответствии со ст. 284 НК РФ, общая ставка налога на прибыль в 2021 году составляла 20%. Данная ставка имела фиксированное распределение между уровнями бюджета:

3% — Федеральный бюджет;
17%, Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет).

Законодательные органы субъектов РФ имели право устанавливать пониженную региональную ставку (до 12,5% вместо 17%), что в сумме давало общую ставку 15,5% (3% + 12,5%). Данная льгота применялась к определенным категориям налогоплательщиков по решению региональных властей.

Таблица ставок налога на прибыль на 2021 год

Категория дохода / Налогоплательщик	Ставка	Основание (НК РФ)	Примечания
Основная ставка (общая)	20% (3% фед. + 17% рег.)	п. 1 ст. 284 НК РФ	Применяется по умолчанию ко всем доходам, не попавшим под специальные ставки
Пониженная региональная ставка (по решению субъекта РФ)	15,5% (3% фед. + 12,5% рег.)	п. 2 ст. 284 НК РФ	Для определенных категорий организаций (список устанавливается законом субъекта)
IT-организации и производители электроники	0% (в 2021 г. вводится пониженная ставка)	п. 1.1 ст. 284 НК РФ (в ред. ФЗ от № 466-ФЗ)	При выполнении критериев (доход от соотв. деятельности ≥ 90%, расходы на НИОКР ≥ 7% и т.д.)
Дивиденды, полученные российскими организациями от российских компаний	0% / 13%	п. 3 ст. 284 НК РФ	0% — при владении долей ≥ 50% не менее 365 дней и стоимостью ≥ 500 млн руб. (искл. недвижимость). 13% — в остальных случаях
Доходы иностранных организаций без постоянного представительства в РФ (пассивные доходы: дивиденды, проценты, роялти)	15% / 20% / 30%	п. 4, 5 ст. 284 НК РФ	15% — дивиденды; 20% — проценты, роялти, фрахт; 30% — иные доходы (если не установлено иное соглашением о избежании двойного налогообложения)
Доходы от участия в ДСУ (долевом строительстве), для застройщиков	20% (со спец. порядком учета)	ст. 284.1 НК РФ	Специальный порядок определения базы по договорам ДСУ/ДДУ
Прибыль от деятельности на территории «Сколково» (участники проекта)	0%	ст. 284 НК РФ, ФЗ от № 94-ФЗ	Срок действия льготы, до
Организации, применяющие УСН, ЕСХН, Патент, НПД, налог на игорный бизнес	Не платят	ст. 246, 346.11, 346.43 НК РФ	Освобождены от налога на прибыль полностью

Важно: Для разных ставок (основной и каждой специальной) налоговая база определяется отдельно (п. 2 ст. 284 НК РФ). В налоговой декларации заполняются соответствующие разделы (Лист 02 для основной ставки, Лист 03 — для специальных).

Ключевые изменения 2021 года

Нулевая ставка для IT-компаний и производителей электроники

С 1 января 2021 года (ФЗ от № 466-ФЗ) в ст. 284 НК РФ внесен пункт 1.1, устанавливающий ставку 0% для организаций, соответствующих критериям:

Внесены в реестр российских разработчиков ПО (приказ Минцифры) или реестр производителей радиоэлектронной продукции;
Доля дохода от реализации собственного ПО / радиоэлектроники составляет не менее 90% от общего дохода;
Расходы на НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) не менее 7% от доходов от реализации данной продукции (для ПО) / 5% (для электроники);
Среднесписочная численность работников не менее 7 человек (для ПО) / 20 человек (для электроники);
Отсутствие задолженностей по налогам и сборам более 3 тыс. руб.

Льгота применяется к доходам от реализации именно этой продукции. Остальные доходы облагаются по общей ставке 20%.

Увеличение вычета для производителей печатной продукции

С 2021 года (ФЗ от № 466-ФЗ) производителям полиграфической продукции (Код ОКВЭД 18.1) предоставлено право уменьшить налоговую базу на 50% от суммы направленных на расширение/воспроизводство основных фондов расходов (ранее — 30%). Это касается расходов на приобретение, создание основных средств 3–7 амортизационных групп.

Кто платит налог на прибыль (Налогоплательщики)

Согласно ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками являются:

Российские организации (юридические лица, созданные по законодательству РФ).
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (без постоянного представительства), в качестве налоговых агентов выступают российские плательщики дохода.

Кто НЕ платит налог на прибыль (Освобожденные):

Организации на УСН (упрощенке), ЕСХН, Патенте, НПД (самозанятые);
Участники проекта «Сколково» (до 2028 г.);
Плательщики налога на игорный бизнес (в части доходов от игорного бизнеса);
Определенные некоммерческие организации (по списку ст. 246 НК РФ);
Религиозные организации (в части доходов от предпринимательской деятельности, если она ведется в установленном порядке).

Порядок расчета налога: Формула и Методы

Налог рассчитывается по итогам календарного года (отчетный период). Внутри года устанавливаются авансовые платежи (по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев).

Методы учета доходов и расходов (ст. 273 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право выбрать один из методов (закрепляется за организацией на весь налоговый период):

Метод начисления: Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли (независимо от фактической оплаты). Применяется большинством организаций.
Кассовый метод: Доходы и расходы признаются в момент фактического поступления/выплаты денежных средств. Могут применять только организации, чья выручка за 4 предшествующих квартала не превысила 1 млн руб. (ст. 273 НК РФ).

Формула расчета налога

Налог = (Сумма доходов − Сумма расходов) × Ставка

Где:

Доходы — выручка от реализации (без НДС/акцизов) + внереализационные доходы (аренда, проценты, штрафы, курсовые разницы и т.д., перечень в ст. 250 НК РФ).
Расходы — экономически обоснованные, документарно подтвержденные затраты, связанные с получением доходов (перечень в ст. 252, 264–265 НК РФ). Делятся на реализационные (прямые и косвенные) и внереализационные.

Структура налоговой базы (по ст. 315 НК РФ)

Порядок составления базы за отчетный период:

Сумма доходов от реализации.
Сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации (прямые + косвенные).
Прибыль (убыток) от реализации (п.1 − п.2).
Сумма внереализационных доходов.
Сумма внереализационных расходов.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций (п.4 − п.5).
Минус: Убытки прошлых лет (переносимые в порядке ст. 283 НК РФ).

Сроки сдачи декларации и уплаты на 2021 год

Действие	Срок
Сдача налоговой декларации по итогам 2021 года	Не позднее 28 марта 2022 года (так как, четверг, но в 2022 г. 28.03, понедельник? Прим.: по общему правилу — 28 марта следующего года. В 2022 г. 28 марта — понедельник.)
Уплата налога по итогам 2021 года	Не позднее 28 марта 2022 года (в тот же день, что и сдача декларации).
Уплата авансовых платежей за 2021 год	Не позднее 28 дня месяца, следующего за отчетным периодом (28 апреля, 28 июля, 28 октября 2021 г. и 28 января 2022 г. за 4 квартал).

В 2021 году система налогообложения прибыли сохраняла стабильность базовой ставки 20%, но вводила значительные стимулы для высокотехнологичных секторов. Ключевым нововведением стала нулевая ставка для квалифицированных IT-компаний и производителей электроники, а также расширенный инвестиционный вычет для полиграфистов. При расчете налога критически важно разделять базы по разным ставкам (Листы 02 и 03 декларации) и корректно классифицировать расходы на прямые/косвенные и внереализационные для соблюдения порядка ст. 315 НК РФ.

Материал подготовлен на основании НК РФ (ст. 246, 247, 248, 250, 252, 273, 283, 284, 315) в редакции, действовавшей в 2021 году (в т.ч. ФЗ от № 466-ФЗ). Статья носит информационный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту Кодекса или консультироваться со специалистом.