Налог на прибыль организаций — один из ключевых источников доходов бюджетной системы Российской Федерации․ В 2021 году его порядок исчисления и уплаты регулировался главой 25 Налогового кодекса РФ․ Рассмотрим подробно, какие ставки действовали в этот период и как они распределялись между бюджетами разных уровней․
Основная ставка налога на прибыль в 2021 году
В 2021 году базовая ставка налога на прибыль организаций составляла 20%․ Она распределялась следующим образом:
- 3% — зачислялись в федеральный бюджет;
- 17% — зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации․
Важно отметить, что такое распределение (3% + 17%) действовало в период с 2017 по 2024 год․ До 2017 года в федеральный бюджет направлялось 2%, а в региональный — 18%․
Пониженные региональные ставки
Законами субъектов РФ региональная часть ставки могла быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков․ При этом действовало ограничение: региональная ставка не могла быть ниже 12,5% (в период 2017–2020 годов)․ Таким образом, минимальная совокупная ставка для льготных категорий составляла 15,5% (3% + 12,5%)․
Пониженные ставки применялись, в частности, для:
- участников региональных инвестиционных проектов;
- резидентов особых экономических зон;
- резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
- участников свободной экономической зоны в Республике Крым и Севастополе․
Специальные ставки по отдельным видам доходов
Для некоторых видов доходов в 2021 году применялись специальные ставки:
Дивиденды
- 0% — для российских организаций, владеющих не менее 50% уставного капитала непрерывно в течение 365 дней;
- 13%, для российских организаций по дивидендам от российских и иностранных компаний;
- 15% — для иностранных организаций по дивидендам от российских компаний (если иное не предусмотрено международным договором)․
Проценты по долговым обязательствам
- 15% — по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам;
- 9% — по отдельным муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 2007 года;
- 0% — по отдельным видам государственных облигаций․
Доходы иностранных организаций
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, облагались по ставкам 10% (например, от фрахта) и 20% (аренда, роялти и иные аналогичные доходы)․
Нулевая ставка (0%)
В 2021 году ставка 0% применялась для ряда категорий налогоплательщиков:
- образовательные и медицинские организации (при соблюдении установленных условий);
- организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан;
- сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН (по деятельности, связанной с реализацией произведённой сельхозпродукции);
- участники проекта «Сколково» (после утраты права на освобождение от обязанностей налогоплательщика — в части прибыли от проекта);
- организации, получившие статус резидента свободного порта Владивосток (по отдельным видам деятельности)․
Изменения 2021 года
В 2021 году произошло несколько значимых изменений в законодательстве о налоге на прибыль:
- Отмена пониженной ставки для IT-компаний с 20% до 0% — с 1 января 2021 года аккредитованные IT-организации получили право применять ставку 0% (в рамках «налогового манёвра» в IT-отрасли) при соблюдении условий по доле доходов и численности работников․
- Уточнение порядка налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК) — скорректированы правила определения прибыли КИК․
- Расширение инвестиционного налогового вычета — субъекты РФ получили более широкие возможности по введению вычета на своей территории․
Налоговая база и порядок уплаты
Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли — разницы между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ․ Налоговый период — календарный год, отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев (либо месяц для налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи исходя из фактической прибыли)․
Организации с доходами, не превышающими в среднем 15 млн рублей за квартал, уплачивали только ежеквартальные авансовые платежи․ Остальные налогоплательщики вносили ежемесячные авансовые платежи․
В 2021 году основная ставка налога на прибыль организаций в России составляла 20% с распределением 3% в федеральный и 17% в региональный бюджеты․ При этом законодательство предусматривало широкий спектр пониженных и нулевых ставок для приоритетных отраслей — IT-сектора, медицины, образования, сельского хозяйства и инвестиционных проектов․ Знание действующих ставок и условий их применения позволяло организациям законно оптимизировать налоговую нагрузку и планировать финансовую деятельность․