В 2020 году система налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации существенно отличалась от текущей. Главной особенностью того периода была пропорциональная (плоская) шкала для налоговых резидентов РФ, а прогрессивная шкала (повышенные ставки для высоких доходов) была введена лишь с 1 января 2021 года.

Ниже представлен подробный разбор ставок, применимых именно к налоговому периоду 2020 года (декларации сдавались в 2021 году).

Основные ставки для налоговых резидентов РФ

В соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2020 году), для налоговых резидентов Российской Федерации устанавливались следующие основные ставки:

• 13% — базовая ставка, применяемая к большинству видов доходов (заработная плата, доходы от предпринимательства по упрощенке/патентной системе, доходы от продажи имущества, принадлежавшего более минимального срока владения, дивиденды и др.).
• 35% — повышенная ставка для специфических видов доходов (подробнее см. раздел 3).
• 9% — по доходам в виде дивидендов, полученных за период до 1 января 2015 года (в 2020 году встречалось редко, в основном по старым делам).

Ставки для нерезидентов РФ

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (находящиеся в РФ менее 183 дней за 12 последовательных месяцев), облагались по единой ставке:

• 30%, на все виды доходов, полученных из источников в РФ (за исключением особых случаев).
• 35% — на доходы в виде процентов по облигациям, не являющимся облигациями государственных/муниципальных долгов, и выигрыши в рекламных акциях/играх.
• 13%, на доходы высококвалифицированных специалистов (в т.ч. по патенту) и доходы в виде дивидендов (с 2015 г. по 2020 г. для нерезидентов ставка по дивидендам составляла 15%, но с 2021 г. стала 13% для резидентов и 15% для нерезидентов; в 2020 г. для нерезидентов — 15%). Уточнение: в 2020 г. ставка по дивидендам для нерезидентов была 15%.

Доходы, облагаемые ставкой 35% (для резидентов)

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ (ред. на 2020 г.), ставка 35% применялась к следующим доходам налоговых резидентов:

1. Стоимость выигрышей и призов, полученных в проводимых для рекламных целей конкурсах, играх и иных мероприятиях (в т.ч. лотереях), если сумма выигрыша за налоговый период превышает 4000 рублей.
2. Проценты по банковским вкладам (депозитам) в рублях, превышающие расчетный лимит (ключевая ставка ЦБ РФ на 1 число каждого месяца × 1 млн руб.). Примечание: механизм налогообложения процентов по вкладам был изменен с 2021 года, в 2020 году налог удерживался банком только если процент по вкладу превышал ключевую ставку + 5 п.п. (ст. 214.7 НК РФ в ред. на 2020 г.).
3. Проценты по вкладам в иностранной валюте, если процентная ставка превышала 9% годовых.
4. Доходы в виде процентов по облигациям, не являющимся облигациями государственных/муниципальных долгов, если доходность превышала определенные лимиты.
5. Доходы от использования прав интеллектуальной собственности, полученные от иностранных организаций (в определенных случаях).
6. Материальная выгода от получения кредитов (займов) под низкий процент (ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ).

Особенности налогообложения отдельных видов доходов в 2020 году

Продажа имущества (недвижимость, транспорт, иное имущество)

• Ставка: 13% (для резидентов).
• Вычеты: Имущественный вычет на продажу (до 1 млн руб. за недвижимость, 250 тыс. руб. за иное имущество) или вычет на приобретение (для недвижимости, до 2 млн руб., разово в жизни, с переносом остатка).
• Минимальный срок владения для освобождения от налога:
  • 3 года, если имущество получено в наследство, по договору дарения от близких родственников, приватизировано, получено по договору ренты/пожизненного содержания.
  • 5 лет, во всех остальных случаях (покупка, дарение от неродственников и т.д.).

Дивиденды

• Резиденты: 13% (с 2015 года). Налоговый агент — российская компания-выплачиватель.
• Нерезиденты: 15% (в 2020 году).

Доходы индивидуальных предпринимателей (ИП)

• ОСНО (Общая система): 13% с дохода за вычетом расходов (профессиональный вычет).
• УСН «Доходы»: 6% (не НДФЛ, а единый налог).
• УСН «Доходы минус расходы»: 15% (в некоторых регионах до 5%).
• Патентная система (ПСН): стоимость патента (не НДФЛ).
• НПД (Налог на профессиональный доход) — для самозанятых: 4% (физлицам) / 6% (юридическим лицам/ИП). Вводился поэтапно с 2019 года, в 2020 году действовал в ряде пилотных регионов (Москва, МО, Татарстан, Калuga и др.).

Налоговые вычеты, снижающие базу по ставке 13%

В 2020 году налогоплательщики-резиденты могли уменьшить налоговую базу, подлежащую облажению ставкой 13%, за счет следующих основных вычетов (ст. 218–221 НК РФ):

• Стандартные вычеты:
  • 3 000 руб. — участникам ВОВ, инвалидам I/II группы, ликвидаторам ЧАЭС и др. (п. 1 ст. 218 НК РФ).
  • 500 руб. — за себя (если доход за год не превышает 350 000 руб., п. 2 ст. 218 НК РФ — в 2020 г. этот лимит действовал).
  • 1 400 руб. / 3 000 руб. / 6 000 руб. / 12 000 руб. — на детей (в зависимости от порядкового номера ребенка и статуса родителя-одиночки, п. 4 ст. 218 НК РФ).
• Социальные вычеты (п. 1 ст. 219 НК РФ): за собственное обучение, обучение братьев/сестер/детей (до 24 лет, очной формы), лечение, страхование жизни/пенсионное страхование, благотворительность. Лимит — до 120 000 руб. в год (на лечение/обучение/страхование) и безлимитный на дорогое лечение.
• Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ): при покупке жилья (до 2 млн руб. + проценты по ипотеке до 3 млн руб.), при продаже имущества.
• Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ): для ИП на ОСНО, нотариусов, адвокатов и др., документированные расходы.

Сроки уплаты и сдачи декларации за 2020 год

Ключевые изменения, вступившие в силу с 2021 года (для контекста)

Понимание различий между 2020 и 2021 годами критически важно для правильного заполнения деклараций за разные периоды:

• Прогрессивная шкала (ст. 15 ФЗ-389 от ): С для резидентов введена ставка 15% на сумму совокупного годового дохода, превышающую 5 млн рублей (заработная плата, доходы ИП на ОСНО, дивиденды, доходы от продажи имущества владения менее 5 лет и др.). В 2020 году вся сумма облагалась 13%.
• Налог на проценты по вкладам (ст. 214.7 НК РФ в новой ред.): С 2021 года налог считается налоговой службой автоматически по данным банков, платится за прошлый год до 1 декабря текущего года. Ставка 13%/15% (в зависимости от суммы дохода). В 2020 году банки удерживали налог только по «высокопроцентным» вкладам.
• НПД (Самозанятость): С режим НПД стал доступен во всех регионах РФ (ФЗ-422).

Резюме

В 2020 году налоговая нагрузка на доходы физических лиц-резидентов была максимально простой: основная ставка 13% на почти все доходы (за вычетом предоставленных вычетов) и 35% на специфические доходы (выигрыши, «лишние» проценты по вкладам). Прогрессивная шкала ставок 15–22%, действующая в настоящее время, к доходам 2020 года не применялась.

При заполнении декларации 3-НДФЛ за 2020 год (если это делается ретроспективно) или проверке начислений за тот период необходимо использовать именно эти параметры и бланки декларации, утвержденные приказом ФНС на тот момент (Приказ ФНС от № ММВ-7-11/[@] — бланк на 2020 год).