Упрощенная система налогообложения (УСН) претерпела самые серьезные изменения за все годы своего существования. С 1 января 2025 года «упрощенцы», чьи доходы превышают установленный лимит, стали плательщиками налога на добавленную стоимость. Разберем подробно, какие ставки НДС применяются на УСН, кому они доступны и как выбрать оптимальный вариант.

Когда «упрощенец» становится плательщиком НДС

По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели на УСН освобождаются от уплаты НДС. Однако если доходы налогоплательщика за предыдущий год превысили установленный порог (в 2025 году — 60 млн рублей, с 2026 года порог снижен до 20 млн рублей), возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС.

При этом у налогоплательщика есть выбор:

• применять общеустановленные ставки НДС (20%, а с 2026 года — 22%, а также 10% для отдельных товаров) с правом на вычет входного налога;
• применять пониженные специальные ставки — 5% или 7%, но без права на вычеты.

Пониженные ставки НДС для «упрощенцев»

Ставка 5%

Ставка НДС 5% применяется, если сумма доходов за предыдущий год не превысила 250 млн рублей, либо в течение текущего налогового периода доходы не вышли за этот предел.

Ставка 7%

Ставка НДС 7% применяется, если сумма доходов за прошлый год была в пределах от 250 до 450 млн рублей, или в течение налогового периода доходы превысили 250 млн рублей, но не превысили 450 млн рублей.

Важные особенности пониженных ставок

• При выборе ставок 5% или 7% право на вычет входного НДС отсутствует — налог, предъявленный поставщиками, включается в стоимость товаров, работ, услуг.
• Выбранная пониженная ставка должна применяться не менее 12 последовательных кварталов (досрочный отказ возможен только при утрате права на УСН или превышении лимитов).
• О переходе на пониженные ставки не нужно подавать отдельное уведомление — выбор подтверждается фактическим применением ставки в декларации;

Ставка НДС 0% на УСН

ФНС напомнила, что «упрощенцы», применяющие ставки 5% или 7%, в отдельных случаях вправе использовать нулевую ставку. Ставка 0% доступна, в частности, при:

• экспорте товаров;
• оказании услуг по международной перевозке;
• реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• иных операциях, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

При этом право на нулевую ставку необходимо подтвердить документально в установленном порядке.

Общеустановленные ставки: 20% (22%) и 10%

Если «упрощенец» не выбирает пониженные ставки, он применяет стандартные ставки НДС:

• 20% (с 2026 года — 22%), базовая ставка для большинства товаров, работ и услуг;
• 10% — для социально значимых товаров: продуктов питания, детских и медицинских товаров, печатной продукции.

Главное преимущество этого варианта — право на налоговые вычеты, то есть возможность уменьшить начисленный НДС на сумму налога, предъявленного поставщиками.

Как выбрать выгодный вариант

Выбор между пониженными и общеустановленными ставками зависит от структуры бизнеса:

1. Ставки 5% и 7% выгодны, если доля расходов с входным НДС невелика (например, сфера услуг, где основные затраты — зарплата), а покупатели не являются плательщиками НДС.
2. Ставки 20% (22%) с вычетами выгодны, если значительная часть затрат включает входной НДС, а основные клиенты — организации на общей системе, которым важны вычеты.

Рекомендуется заранее провести расчет налоговой нагрузки по обоим вариантам с учетом планируемых доходов и расходов.

Изменения 2026 года

С 2026 года правила для малого бизнеса ужесточились:

• порог доходов, при превышении которого возникает обязанность платить НДС, снижен до 20 млн рублей;
• базовая ставка НДС повышена до 22%;
• сохраняются пониженные ставки 5% и 7% с прежними лимитами доходов (250 и 450 млн рублей соответственно).

Отчетность и уплата НДС на УСН

«Упрощенцы» — плательщики НДС обязаны:

• выставлять покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога;
• вести книгу продаж (а при общеустановленных ставках, и книгу покупок);
• ежеквартально подавать декларацию по НДС в электронном виде — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом;
• уплачивать налог равными долями в течение трех месяцев после окончания квартала.

Появление НДС на упрощенной системе, существенное изменение, требующее от бизнеса внимательного подхода. Ключевые шаги для налогоплательщика: контролировать уровень доходов, своевременно выбрать подходящую ставку (5%, 7% или общеустановленную с вычетами), организовать корректный учет и сдачу отчетности. Грамотный выбор варианта налогообложения позволит минимизировать налоговую нагрузку и избежать претензий со стороны налоговых органов.