Выбор объекта налогообложения — одно из ключевых решений для бизнеса на упрощенной системе налогообложения (УСН). От правильного соответствия между объектом («Доходы» или «Доходы минус расходы») и применимой ставкой зависит итоговая налоговая нагрузка. В этой статье подробно разбираем актуальные ставки УСН на 2024–2026 годы, включая базовые, повышенные и региональные, а также правила расчета минимального налога.
Базовые ставки УСН: два объекта налогообложения
Согласно ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, плательщики УСН могут самостоятельно выбрать один из двух объектов налогообложения. От этого выбора напрямую зависит базовая ставка налога:
- Объект «Доходы»: базовая ставка — 6%. Налоговая база, все полученные доходы без учета расходов.
- Объект «Доходы минус расходы»: базовая ставка, 15%. Налоговая база — доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Важно: Региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки для объекта «Доходы минус расходы» в пределах от 5% до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Для объекта «Доходы» снижение ставки ниже 6% не предусмотрено (кроме специальных режимов, например, для ИТ-компаний или социальных предприятий).
Повышенные ставки УСН с 2021 года: пороги доходов и численности сотрудников
С 2021 года введены повышенные ставки налога для плательщиков УСН, превысивших установленные лимиты. Эти положения действуют и в 2024, и в 2025, и в 2026 годах, однако с учетом коэффициентов-дефляторов (К), которые ежегодно утверждаются Минэкономразвития РФ.
Параметры для 2024 года (К = 1,257):
- Лимит доходов для применения базовых ставок: 188,55 млн руб. (150 млн × 1,257).
- Верхний порог доходов (превышение которого ведет к потере права на УСН): 251,4 млн руб; (200 млн × 1,257).
- Лимит среднесписочной численности сотрудников: 130 человек (100 × 1,257, округляется до целого).
Параметры для 2025 года (К = 1,379, прогноз/утвержденное значение):
- Лимит доходов: 206,85 млн руб.
- Верхний порог: 275,8 млн руб.
- Численность сотрудников: 140 человек.
Параметры для 2026 года (К = 1,493 — прогноз):
- Лимит доходов: 223,95 млн руб.
- Верхний порог: 298,6 млн руб.
- Численность сотрудников: 150 человек.
Таблица соответствия ставок в зависимости от показателей (на 2024–2026 гг.)
Ниже приведена сводная таблица, которая помогает установить соответствие между условиями деятельности и ставкой налога.
| Объект налогообложения | Условия | Ставка налога | Основание (НК РФ) |
|---|---|---|---|
| Доходы | Доходы ≤ лимита (188,55 млн в 2024 г.) И Численность ≤ лимита (130 чел.) | 6% | п. 1 ст. 346.20 НК РФ |
| Доходы > лимита (188,55 млн) ИЛИ Численность > лимита (130 чел.), НО Доходы ≤ верхнего порога (251,4 млн) | 8% | п. 3 ст. 346.20 НК РФ | |
| Доходы > верхнего порога (251,4 млн в 2024 г.) | Потеря права на УСН с начала квартала | ст. 346.12, 346.13 НК РФ | |
| Доходы минус расходы | Доходы ≤ лимита И Численность ≤ лимита | 15% (или региональная 5–15%) | п. 2 ст. 346.20 НК РФ |
| Доходы > лимита ИЛИ Численность > лимита, НО Доходы ≤ верхнего порога | 20% | п. 3 ст. 346.20 НК РФ | |
| Доходы > верхнего порога | Потеря права на УСН с начала квартала | ст. 346.12, 346.13 НК РФ |
Особенности объекта «Доходы минус расходы»: минимальный налог
Для объекта «Доходы минус расходы» предусмотрен механизм минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он составляет 1% от доходов (оборотов) за налоговый период.
Правило расчета:
- Рассчитайте налог по ставке 15% (или региональной) от базы (Доходы – Расходы). Назовем это Расчетный налог.
- Рассчитайте Минимальный налог = 1% × Доходы.
- К уплате подлежит большая из двух сумм.
Пример на 2024 год:
ИП на УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%), без сотрудников.
Доходы за год: 1 000 000 руб.
Расходы: 700 000 руб.
- База = 300 000 руб. Расчетный налог = 300 000 × 15% = 45 000 руб.
- Минимальный налог = 1 000 000 × 1% = 10 000 руб.
- 45 000 > 10 000 → Платим 45 000 руб.
Если бы расходы составили 950 000 руб. (база 50 000 руб., налог 7 500 руб.), то пришлось бы платить минимальный налог, 10 000 руб.
Учет минимального налога в будущих периодах:
Разница между уплаченным минимальным налогом и расчетным (если минимальный больше) может уменьшать налог в последующих налоговых периодах, но не ниже минимального налога текущего периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Региональные дифференцированные ставки (объект «Доходы минус расходы»)
Субъекты РФ имеют право устанавливать пониженные ставки для отдельных категорий плательщиков или видов деятельности (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Ставка не может быть ниже 5%.
Примеры регионов со ставками ниже 15% (актуально проверить в региональном законе на текущий год):
- 5%: часто для социальных услуг, производства, сельского хозяйства (например, в ряде регионов для вновь созданных МСП).
- 10–12%: для определенных видов производства или ИТ-деятельности (если не применяют спецрежим).
Примечание: Точный перечень регионов и категорий меняется ежегодно. Необходимо проверять закон конкретного субъекта РФ (например, Закон Московской области, Закона Краснодарского края и т.д.) на официальных порталах (nalog.gov.ru, консультантплюс, гарант).
Снижение налога за счет страховых взносов
Независимо от выбранного объекта и ставки, налог УСН можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов:
- ИП без сотрудников: на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя (п. 2.1 ст. 346.21 НК РФ). Ограничение: взносы за себя сверх 300 000 руб. (1% с дохода > 300 тыс.) не уменьшают УСН за текущий год, а переносятся на будущие.
- ИП с сотрудниками и ООО: на 50% исчисленного налога (п. 3, 3.1 ст. 346.21 НК РФ) за счет взносов за сотрудников.
Специальные ставки: ИТ-компании и социальные предприятия
Отдельно существуют специальные налоговые режимы в рамках УСН с нулевыми или сниженными ставками:
- УСН для ИТ-компаний: ставка 0% (объект «Доходы») или 5% (объект «Доходы минус расходы») при выполнении критериев (доход от ИТ-деятельности ≥ 90%, лицензия ФСБ, аккредитация Минцифры).
- УСН для социальных предприятий: ставка 0% (объект «Доходы») при включении в реестр социальных предприятий.
Чек-лист: как выбрать выгодный объект и ставку
Для установления соответствия между вашей ситуацией и ставкой пройдите по шагам:
- Оцените структуру расходов. Если расходы составляют > 60–65% от доходов — объект «Доходы минус расходы» (15%) часто выгоднее «Доходов» (6%). Точка безубыточности: Расходы / Доходы = 60%.
- Проверьте лимиты 2024–2026 гг. Не превышаете ли вы дефлатированные 188,55 млн руб. доходов или 130 человек штата? Если да — готовьтесь к ставкам 8% / 20%.
- Изучите региональный закон. Есть ли в вашем регионе пониженная ставка (5–14%) для вашей деятельности по объекту «Доходы минус расходы»?
- Рассчитайте минимальный налог. При объекте «Доходы минус расходы» всегда сравнивайте 15% от прибыли с 1% от оборота.
- Учтите взносы. ИП без сотрудников может занулить налог «Доходы» (6%) за счет взносов за себя. При «Доходы минус расходы» взносы за себя включаются в расходы (уменьшают базу), а не уменьшают готовый налог.
Резюме: соответствие объектов и ставок на 2024–2026 годы
Краткая шпаргалка:
- УСН «Доходы» (база): 6% → при превышении лимитов: 8%.
- УСН «Доходы минус расходы» (база): 15% (регионально 5–15%) → при превышении лимитов: 20%.
- Минимальный налог (только для «Расходы»): 1% от доходов.
- Лимиты 2024: 188,55 млн руб. / 130 чел. (К=1,257).
- Лимиты 2025: ~206,85 млн руб. / 140 чел. (К=1,379).
- Лимиты 2026: ~223,95 млн руб. / 150 чел. (К=1,493).
Правильный выбор объекта налогообложения и понимание применимых ставок позволяют бизнесу легально оптимизировать налоговую нагрузку. Рекомендуется ежегодно пересчитывать показатели с учетом новых коэффициентов-дефляторов и изменений в региональном законодательстве.
Статья подготовлена на основе НК РФ (ст. 346.18–346.21) и информации из открытых источников на . Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.