Земельный налог относится к местным налогам, а значит, ключевые условия его взимания — в т.ч. налоговые ставки — определяются не только Налоговым кодексом РФ, но и нормативными правовыми актами муниципальных образований. Разберёмся, какие документы устанавливают ставки, какие ограничения действуют и на что обратить внимание налогоплательщикам.
Каким нормативным актом устанавливаеться ставка земельного налога
Согласно пункту 2 статьи 387 НК РФ, налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которыми земельный налог вводится на территории конкретного муниципалитета.
В городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — ставки устанавливаются законами этих субъектов РФ. Например, в Москве действует Закон города Москвы от № 74 «О земельном налоге».
Таким образом, иерархия нормативного регулирования выглядит следующим образом:
- Налоговый кодекс РФ, задаёт общие правила, предельные размеры ставок и категории льготников;
- Муниципальные нормативные акты (решения советов депутатов, законы городов федерального значения), устанавливают конкретные ставки, льготы и порядок уплаты на своей территории;
- Разъяснения ФНС России и Минфина России, помогают правильно применять нормы на практике (например, письмо ФНС России от № БС-4-21/14484, согласованное с Минфином).
Предельные ставки по Налоговому кодексу
Статья 394 НК РФ устанавливает верхние границы ставок, выше которых муниципалитеты устанавливать их не вправе:
- Не более 0,3% от кадастровой стоимости — для земель сельскохозяйственного назначения, участков, занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ, участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства, а также земель с ограниченным оборотом (оборона, безопасность, таможенные нужды);
- Не более 1,5% — для прочих земельных участков (коммерческая недвижимость, производственные объекты и т.д.).
Муниципальные образования вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и вида разрешённого использования участка.
Спорные вопросы применения ставок
Участки ИЖС, используемые в бизнесе
Актуальная тема последних лет — применение пониженной ставки 0,3% к участкам, приобретённым для индивидуального жилищного строительства, но фактически используемым в предпринимательской деятельности. Ряд нормативных актов исключил такие участки из сферы действия пониженной ставки. Конституционный Суд РФ, в свою очередь, ограничил размер ставки для тех, кто возводит жилые дома на землях ИЖС, указав на недопустимость чрезмерного налогового бремени. После повышения ставок с 0,3% до 1,5% для таких участков десятки девелоперов столкнулись с существенным ростом налоговой нагрузки, что вызвало широкую судебную практику;
Сельхозпредприятия и пониженная ставка
Арбитражные суды неоднократно разбирали вопрос о том, может ли сельскохозяйственное предприятие применять пониженную ставку, если участок используется не по целевому назначению. Как правило, льготная ставка не применяется в отношении участков, используемых для эксплуатации зданий и территорий, не связанных с сельхозпроизводством.
Что проверить налогоплательщику
- Найти актуальный нормативный акт своего муниципального образования (обычно публикуется на сайте администрации и в справочном сервисе ФНС «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам»);
- Сверить категорию земель и вид разрешённого использования участка по ЕГРН — от них зависит применимая ставка;
- Проверить наличие местных льгот — муниципалитеты вправе вводить дополнительные льготы сверх федеральных;
- Следить за изменениями: ставки могут пересматриваться, а новые редакции актов вступают в силу, как правило, со следующего налогового периода.
Ставка земельного налога определяется местным нормативным актом в пределах, установленных главой 31 НК РФ. Для корректного расчёта налога важно учитывать не только саму ставку, но и категорию земли, вид разрешённого использования и фактическое назначение участка, именно эти факторы чаще всего становятся предметом споров с налоговыми органами и судебных разбирательств.