Земельный налог относится к числу местных налогов и в российской налоговой системе выступает собственным доходным источником бюджетов муниципальных образований. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В 2012 году действовали ставки, установленные статьёй 394 НК РФ, которые во многом сохраняют своё значение и в последующие периоды.
Общие положения о земельном налоге
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно статье 394 НК РФ, в 2012 году применялись две основные предельные ставки налога:
Ставка 0,3 процента
Пониженная ставка в размере 0,3% от кадастровой стоимости применялась в отношении земельных участков:
- отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду);
- предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства.
Ставка 1,5 процента
Ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости применялась в отношении прочих земельных участков — например, земель, занятых торговыми объектами, офисами, производственными помещениями и иными объектами коммерческого назначения.
Особенности установления ставок
Важно помнить, что указанные ставки являются предельными. Представительные органы муниципальных образований вправе были устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешённого использования земельного участка, но не выше значений, закреплённых в Налоговом кодексе. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге ставки устанавливались законами этих субъектов РФ.
Порядок расчёта и уплаты
Для организаций в 2012 году сумма налога исчислялась самостоятельно по итогам налогового периода (календарного года) как произведение налоговой базы и ставки. Физическим лицам налог рассчитывали налоговые органы, направляя уведомления на уплату. Также для организаций предусматривалась уплата авансовых платежей по итогам отчётных периодов — первого квартала, полугодия и девяти месяцев, если иное не было установлено местными нормативными актами.
Спорные вопросы применения ставок
Тема ставок земельного налога неоднократно становилась предметом судебных споров. Так, значительный резонанс вызвали дела, связанные с применением повышенных ставок к участкам, предоставленным для индивидуального жилищного строительства (ИЖС). Конституционный Суд РФ рассматривал жалобы компаний, в т.ч. из Казани, оспаривавших порядок расчёта земельного налога для участков под ИЖС. Суд ограничил размер ставки земельного налога для застройщиков, возводящих жилые дома на землях для ИЖС, признав неконституционными отдельные нормы, допускавшие чрезмерное налоговое бремя. Эти решения подчеркнули важность справедливого баланса между интересами бюджета и правами налогоплательщиков.
Ставки земельного налога 2012 года — 0,3% для льготных категорий земель и 1,5% для прочих участков — сформировали базовый каркас налогообложения земли в России. При этом муниципальные образования сохраняли право снижать ставки и вводить дополнительные льготы. Практика Конституционного Суда РФ показала, что применение ставок должно учитывать фактическое назначение участка и не приводить к необоснованному увеличению налоговой нагрузки на граждан и бизнес.