Сторнирование (сторно) — это способ исправления ошибок в бухгалтерском учете путем записи проводок на обратных счетах (красным сторно) или с минусовым знаком. В контексте страховых взносов это процедура отмены ранее начисленных сумм, которые не подлежат уплате в бюджет по различным основаниям. Статья подробно разбирает основания, проводки, отчетность и нюансы работы в программах 1С.

Понятие и правовые основания сторнирования

Согласно ФСБУ 27/2021 «Документы и требования к оформлению бухгалтерского учета» (п. 12), исправление ошибок допускается путем записи на счетах учета дополнительных записей (обратных записей), «красным сторно» или с использованием знака «минус».

Основные основания для сторнирования начисленных взносов:

• Ошибка в расчете: неверно определен тариф, база начисления, применен неверный код вида страхования (например, вместо ВНИМ — ОПС);
• Возврат выплаченных сумм работником: если аванс, зарплата или премия не были получены работником и возвращены в кассу/на расчетный счет организации (п. 1 ст. 226 НК РФ, разъяснения ФНС).
• Признание выплат не подлежащими начислению взносов: по решению суда или по итогам камеральной/выездной проверки (например, судистые выплаты, материальная помощь в пределах 4000 руб., оплата обучения за счет работодателя по договору обучении).
• Корректировка базы за прошлые периоды: выявление ошибок в начислениях за отчетные периоды предшествующих лет.
• Смерть работника или расторжение трудового договора до выплаты: начисления были сделаны, но выплата не состоялась.

Бухгалтерские проводки (Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»)

Кредит 69 счета уменьшает задолженность перед бюджетом. Дебет — тот счет, с которого списывались взносы (обычно 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 и др.).

Вариант А: Классическое «красное сторно» (ручная проводка или документ «Операция по счету 69»)

Вариант Б: Проводка со знаком «минус» (современный стандарт в 1С)

В 1С:Бухгалтерия 3.0 и 1С:ЗУП 3.1 чаще используется запись с отрицательной суммой на обычных счетах (без «красного сторно» визуально), что удобнее для анализа сальдо.

Дт 20 / Кт 69 — сумма ౼ 5 000 руб. (вместо красного сторно Дт 69 / Кт 20)

Налоговый учет (Налог на прибыль — НП)

Страховые взносы относятся к расходам, уменьшающим базу налога на прибыль (п. 1, 2 ст. 255, ст. 264 НК РФ). Сторнирование влечет корректировку налогового учета.

Правила корректировки:

1. Ошибка выявлена в том же налоговом периоде (квартале): Корректируем начисления в текущем периоде. База НП уменьшается на сумму сторнированных взносов.
2. Ошибка выявлена в последующем налоговом периоде (другой квартал текущего года): Корректировка делается в периоде выявления (п. 3 ст. 255 НК РФ). Формируется «справочка» для налогового учета.
3. Ошибка выявлена в следующем году (после сдачи декларации): Подается уточненная декларация по налогу на прибыль за прошлый год (если срок сдачи декларации за текущий год не наступил) или корректировка в текущем году (если декларация за прошлый год еще не сдавалась).

Проводки налогового учета (Счет 68.04 / 99.04):

• Дт 68.04 / Кт 99.04 — уменьшение налога на прибыль (если взносы списывались на расходы ранее).
• Дт 99.04 / Кт 68.04 — увеличение налога на прибыль (если сторнируем взносы, которые не были приняты к вычету ранее, но это редкий случай).

Влияние на отчетность: РСВ и 6-НДФЛ

Расчет по страховым взносам (РСВ)

Сторнирование отражается в Разделе 1 РСВ (с 2023 г. — в Разделе 1.1 или 1.2 в зависимости от вида взносов).

• Суммы начисленных взносов уменьшаются (вводятся с минусом в соответствующих строках кодов вида страхования).
• В Разделе 2 РСВ (индивидуализированные сведения) корректируются базы и начисленные взносы по конкретным работникам (строки 030, 040, 050 и др.).
• Если сторнирование относится к прошлому году, сдается уточненный РСВ за соответствующий год.

Справка 6-НДФЛ

Сторнирование взносов не влияет на базу НДФЛ и сумму удержанного налога напрямую (взносы платит работодатель сверх зарплаты). Однако, если сторнирование вызвано возвратом выплаты работнику (возврат НДФЛ), то в 6-НДФЛ корректируются:

• Суммы дохода (уменьшаються).
• Суммы удержанного/перечисленного НДФЛ (уменьшаются).

Специфика в программах 1С (Бухгалтерия 3.0 / ЗУП 3.1)

Исходя из запроса пользователя (премия к празднику, 1С:Бухгалтерия 3;0), рассмотрим типовой сценарий: Начислена премия, взносы посчитаны, но премия решено не выплачивать или вернуть/пересчитать.

Алгоритм действий в 1С:ЗУП 3.1 (первичный учет начислений):

1. Открыть документ «Начисление зарплаты» (или «Выплата зарплаты», если премия выплачивалась отдельно).
2. Создать документ на дату корректировки (обычно дату выявления ошибки или конец месяца).
3. На вкладке «Основные начисления» выбрать вид начисления «Премия» (или тот, что был).
4. Ввести сумму со знаком минус (например, -57 500 руб.). Программа автоматически пересчитает страховые взносы (ОПС, ВНИМ, ОСС, НЗ) в минус.
5. Провести документ. Сформируются проводки: Дт 26/44/91.2 — Кт 70 (минус) и Дт 26/44/91.2, Кт 69;02/69.03/69.04 (минус).

Алгоритм в 1С:Бухгалтерия 3.0 (если учет ведется только там):

1. Документ «Начисление зарплаты организации» (раздел «Зарплата и кадры» -> «Начисления»).
2. Заполнить табличную часть: работник, вид начисления (Премия), сумма с минусом.
3. На вкладке «Страховые взносы» программа автоматически подтянет отрицательные суммы взносов.
4. Проведение: Дт 91.2 (или 20/26/44), Кт 70 (минус); Дт 91.2 — Кт 69.02 и др. (минус).

Документ «Операция по счету 69» (Ручное сторно без зарплатного документа):

Используется, если нужно скорректировать только взносы, не трогая начисления по 70 счету (редко, обычно при ошибках тарифов за прошлые закрытые периоды).

• Раздел «Ручные операции» -> «Операции по счетам».
• Счет Дт: 20/26/91.2; Счет Кт: 69.02 (или 69.03, 69.04).
• Сумма: отрицательная.
• Важно: Заполнить аналитику «Вид страхования» и «Код вида страхования» для корректного РСВ.

Сторнирование за прошлые периоды (Прошлые годы)

Если ошибка найдена после подписания баланса за прошлый год (например, в 2024 году найдена ошибка 2022 года):

1. Бухучет: Проводки делаются в текущем периоде (январь 2024 г.) на счетах затрат (20, 26, 91.2) и 69. Счет 84 (Нераспределенная прибыль) не затрагивается для корректировки взносов, так как взносы — это расходы работодателя, а не распределение прибыли. (Исключение: если ошибка привела к переоценке дохода/убытка прошлого года существенного характера — тогда через 84 счет по ФСБУ 27/2021).
2. Налоговый учет: Подается уточненная декларация по налогу на прибыль за 2022 год (если срок сдачи за 2023 г. не наступил) или корректировка в 2024 г. (п. 3 ст. 255 НК РФ).
3. РСВ: Сдается уточненный РСВ за 2022 год.

Типовые ошибки и риски

• Отсутствие первички: Сторнирование без документа-основания (акта инвентаризации, протокола комиссии, заявления работника о возврате денег, решения суда) — риск несогласования расходов при ВНП.
• Неверный код вида страхования (КВС) в РСВ: При ручном сторно через «Операцию по счету 69» часто забывают проставить КВС (1, ОПС, 2, ВНИМ, 3 — ОСС, 4, НЗ). Результат: ошибки при сдаче РСВ.
• Сторнирование взносов с «необлагаемой» базы: Если премия была не подлежащей начислению взносов (материальная помощь до 4000, судистые выплаты), но взносы начислены ошибочно — сторнируем их. Если взносы начислены верно, а выплату признали необлагаемой позднее — сторнируем взносы и подаем уточненный РСВ.
• Пропуск дедлайнов по НДФЛ: Если сторнирование вызвано возвратом зарплаты, НДФЛ нужно вернуть работнику (зачесть на будущие выплаты или вернуть наличными) и скорректировать 6-НДФЛ. Сторно взносов без корректировки НДФЛ/6-НДФЛ при возврате дохода, грубое нарушение.

Чек-лист для бухгалтера перед проведением сторно

1. [ ] Есть ли документ-основание (акт, заявление, решение суда, приказ)?
2. [ ] Определен ли правильный счет дебета (20, 26, 44, 91.2) — откуда списывались взносы?
3. [ ] Правильно ли заполнена аналитика по КВС (код виду страхования) для РСВ?
4. [ ] Скорректирован ли налоговый учет НП (справочка/уточненная декларация)?
5. [ ] Нужно ли сдавать уточненный РСВ за прошлый год?
6. [ ] Затронута ли 6-НДФЛ (если возвращается выплата работнику)?
7. [ ] Отражено ли пени/штрафов (если сторно связано с просрочкой уплаты)?

Сторнирование начисленных страховых взносов — стандартная процедура корректировки учета. Главное правило: любая корректировка должна иметь документально подтвержденное основание и корректно отражаться во всех контурах учета (бухгалтерском, налоговом, отчетности РСВ/6-НДФЛ). В 1С предпочтительнее использовать документы начисления зарплаты с отрицательными суммами, так как это автоматически тянет за собой корректное заполнение РСВ и налогового учета. Ручное сторно через «Операцию по счету 69» допустимо только для корректировки самих взносов без изменения базы (70 счета) и требует тщательного заполнения аналитик.

Статья подготовлена на основании действующего законодательства РФ (НК РФ, ФЗ-212, ФСБУ 27/2021) и типовых алгоритмов работы в 1С:Предприятие 8.3 (Бухгалтерия 3.0, ЗУП 3.1). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с аудитором или старшим бухгалтером.