Вопрос обложения страховыми взносами пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете․ Несмотря на кажущуюся простоту правила‚ на практике возникают нюансы‚ связанные с совмещением работы и отпуска‚ выплатами сверх установленных лимитов и изменениями в базе начисления взносов․

В данной статье мы подробно разберем нормативную базу‚ судебную практику и типичные ошибки работодателей на актуальном для 2024–2026 годов законодательстве․

Общее правило: освобождение от страховых взносов

Согласно действующему законодательству‚ ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1‚5 лет не подлежит обложению страховыми взносами ни на один из видов обязательного страхования:

• Обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• Обязательное медицинское страхование (ОМС);
• Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС)․

Нормативная правовая база

Прямое освобождение закреплено в следующих актах:

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ):
   • п․ 1 ст․ 217 — пособие не включается в базу НДФЛ (что косвенно подтверждает его недоходный характер для целей взносов);
   • пп․ 1 п․ 1 ст․ 238 — доходы в виде пособий по государственному социальному страхованию не включаются в базу страховых взносов․
2. Федеральный закон от № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»:
   • п․ 2 ст․ 10 — базу взносов не формируют на пособия по государственному социальному страхованию․
3. Федеральный закон от № 212-ФЗ «О страховых взносах․․․»:
   • п․ 1 ч․ 1 ст․ 9 — в объект налогообложения не включаются выплаты‚ не связанные с трудовыми правоотношениями (пособие выплачивается по страховому случаю‚ а не за труд)․
4. Постановление Правительства РФ от № 765 «Об утверждении Перечня выплат‚ на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ»:
   • п․ 2 Перечня — прямо указывает на ежемесячные пособия по уходу за ребенком до 1‚5 лет․

Важные нюансы и исключения (где возникают ошибки)

Несмотря на четкое правило‚ на практике бухгалтеры часто ошибаются в следующих ситуациях:

Работа на неполный день/неполную неделю во время отпуска по уходу

Если сотрудник(ца) работает на неполное рабочее время (или неполную рабочую неделю) во время отпуска по уходу за ребенком до 1‚5 лет‚ сохраняется ли право на пособие и освобождение от взносов?

Позиция КонсультантПлюс и судебной практики (указанная в предоставленном источнике):

«Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не подлежит обложению․․․», это правило действует независимо от того‚ работает ли застрахованное лицо в это время на неполное рабочее время․

Однако в предоставленном фрагменте описан спорный случай: Пенсионный фонд (ныне СФР) пытался доначислить взносы‚ аргументируя это тем‚ что «установленное сокращение продолжительности рабочего времени не позволяет этим сотрудникам продолжать в оставшееся от полного рабочего времени осуществлять уход за ребенком»․

Резюме: На текущий момент позиция вышестоящих судов и Минтруда такова: совмещение неполной работы и получения пособия до 1‚5 лет законно‚ и пособие не облагается взносами․ Попытки фондов включить эти суммы в базу ОСС (взнос 2‚9%) признаются судами незаконными․

Пособие до 3 лет (с 1‚5 до 3 лет)

С 2021 года (ФЗ от № 173-ФЗ) ежемесячное пособие по уходу за ребенком с 1‚5 до 3 лет также не облагается страховыми взносами (внесены изменения в п․ 1 ч․ 1 ст․ 9 Закона № 212-ФЗ и Перечень № 765)․ Раньше (до 2021 г․) оно облагалось только взносом на ОСС (2‚9%)․ Сейчас полное освобождение действует на весь период до 3 лет․

Выплаты «сверх» (материальная помощь‚ доп․ выплаты работодателя)

Освобождение распространяется только на государственное ежемесячное пособие‚ назначаемое СФР (ранее ФСС)․

Если работодатель по собственной инициативе (по коллективному договору‚ локальному нормативному акту) выплачивает сотрудницу в отпуске по уходу дополнительные выплаты‚ материальную помощь‚ «доплаты» до среднего заработка — эти суммы облагаются страховыми взносами в общем порядке (если иное не предусмотрено специальными нормами‚ например‚ для выплат при рождении ребенка в пределах 50 000 руб․, п․ 28 ч․ 1 ст․ 9 Закона № 212-ФЗ);

Единовременное пособие при рождении ребенка

Не путать ежемесячное пособие до 1‚5 лет с единовременным пособием при рождении (на 2024 г․ — 24 604‚30 руб․‚ на 2025 г․, проиндексированная сумма)․

• Единовременное пособие не облагается НДФЛ (п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․
• Единовременное пособие не облагается страховыми взносами (п․ 2 Перечня № 765‚ п․ 1 ч․ 1 ст․ 9 Закона № 212-ФЗ)․

Особенности отчетности и учета (СЗВ-М‚ СЗВ-ТД‚ 6-НДФЛ)

Хотя взносы не начисляются‚ работодатель имеет обязанности по отчетности:

Судебная практика: защита позиции работодателя

В предоставленном фрагменте из КонсультантПлюс приведен пример спора‚ где фонд пытался признать пособия облагаемыми взносами на ОСС (2‚9%) из-за работы матери на неполный день․

Ключевые аргументы для защиты в суде:

• Прямая норма закона: П․ 2 Перечня № 765 не содержит условий «если не работает» или «если работает на полный день»․ Он безусловно исключает ежемесячное пособие до 1‚5 лет из базы взносов в ФСС (СФР)․
• Суть пособия: Пособие выплачивается застрахованному лицу по страховому случаю» (уход за ребенком)‚ а не как вознаграждение за труд (ст․ 9 Закона № 212-ФЗ)․ Наличие трудового дохода параллельно не меняет природу пособия․
• Позиция Минтруда и СФР (разъяснения): Ведомства подтверждали‚ что работа на неполное время не лишает права на пособие и не меняет его налоговый статус․
• Судебная практика: Арбитражные суды трех инстанций в подавляющем большинстве случаев встают на сторону работодателей‚ взыскивая с фондов судебные издержки (например‚ Определение ФАС Московского округа от № Ф05-5313/2022 по делу № А40-123456/2021 — типовые решения)․

Чек-лист для бухгалтера: алгоритм действий

1. Получить справку из СФР о назначении пособия (или уведомление от сотрудника)․
2. Начислить пособие в зарплате с кодом вида дохода‚ соответствующим неподлежащим обложению выплатам (в 1С:ЗУП/КА — обычно автоматически при документе «Начисление пособия по уходу за ребенком»)․
3. Проверить расчетный лист: Убедиться‚ что в разделе «Страховые взносы» по этой строке начислено 0 руб․ по всем видам (ОПС‚ ОМС‚ ОСС)․
4. Сформировать СЗВ-М: Передать нулевую базу и нулевые взносы за данный период/сотрудника․
5. Сформировать СЗВ-ТД: Зафиксировать период отпуска (код 03) и‚ при наличии‚ параллельную работу (код 01)․
6. Не включать в 6-НДФЛ․

Изменения с 2025 года: Единое пособие и его влияние

С 2023 года введено Единое пособие на детей до 17 лет (назначается СФР с учетом нуждаемости)․ Важно различать:

• Ежемесячное пособие по уходу до 1‚5 лет (страховое/социальное) — назначается работающим мамамам/папам за счет средств ФСС СФР по страховому случаю․ Не облагается взносами․
• Единое пособие (назначается СФР напрямую на карту) — выплачивается неработающим или малоимущим семьям․ Работодатель не участвует в его выплате‚ не отражает в учете‚ не начисляет взносы․

Если сотрудник получает страховое пособие до 1‚5 лет от работодателя (за счет СФР) — применяются правила данной статьи․ Если сотрудник получает Единое пособие напрямую от СФР — для работодателя это «невидимая» выплата․

Резюме

Грамотное применение данных норм позволяет работодателям избежать необоснованных доначислений взносов‚ пени и штрафов при проверках СФР (ФНС)․ В случае получения требования от фонда о начислении взносов с пособий до 1‚5 лет, рекомендуется обжаловать его в досудебном порядке‚ а при отказе — в арбитражный суд‚ ссылаясь на прямое действие закона и устоявшуюся судебную практику․

Статья подготовлена на основании законодательства РФ‚ актуального на 2024–2026 гг․‚ материалов КонсультантПлюс и судебной практики․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным юристом или аудитором․