Вопрос обложения страховыми взносами выходных пособий при увольнении по сокращению штата или ликвидации организации является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на общую правило об освобождении от взносов, существуют важные нюансы, пределы применения льготы и исключения, незнание которых ведет к начислению дополнительных взносов, пени и штрафов при проверках.

В данной статье подробно разбираем правовую базу, лимиты необлагаемой базы, порядок расчетов и отражения в отчетности на актуальную дату .

Общее правило: освобождение от страховых взносов

Согласно трудовому и налоговому законодательству, выходные пособия, выплачиваемые в случаях, прямо предусмотренных законом (статьи 178 и 189 ТК РФ), не подлежат обложению страховыми взносами в пределах установленных лимитов.

Правовая основа:

• Статья 20.2 Федерального закона от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании» — определяет порядок формирования базы страховых взносов.
• Пункт 1 Приложения к Письму ФСС России от № 02-09-11/06-5250 — официально подтверждает: предусмотренные ч. 1 ст. 178 и ст. 189 ТК РФ выходные пособия и компенсации не подлежат обложению страховыми взносами.
• Статья 422 НК РФ — регулирует учет расходов по налогу на прибыль (выплаты в пределах норм ТК РФ учитываются в расходах).

Какие именно выплаты попадают под это правило?

1. Выходное пособие при ликвидации организации или сокращении штата/численности (ч. 1 ст. 178 ТК РФ) — в размере среднего месячного заработка.
2. Средний месячный заработок на период трудоустройства (ч. 2, 3 ст. 178 ТК РФ) — выплачивается на второй и третий месяцы после увольнения (в некоторых случаях до 6 месяцев для руководителей и т.д.).
3. Выходное пособие при увольнении по иным основаниям ст. 189 ТК РФ (отказ от переезда за работодателем, отказ от перевода на другую работу по медпоказаниям, призыв на срочную службу и др;).

Пределы необлагаемости: «Трехкратный» и «Шестикратный» лимиты

Это ключевой момент. Освобождение от взносов (и НДФЛ) действует не на всю сумму выплаты, а только в пределах определенного порога. Суммы, превышающие этот порог, подлежат полному обложению страховыми взносами (30% или 15,1% в зависимости от категории плательщика) и удержанию НДФЛ (13%/15%/30%).

Размеры лимитов (п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, п. 3 ст. 217 НК РФ):

Что подлежит обложению страховыми взносами (Исключения и превышения)

Не все выплаты при увольнении «по сокращению» освобождены. Страховые взносы необходимо начислить в следующих случаях:

А. Суммы, превышающие лимит (3 или 6 средних заработков)

Любая часть выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства, превышающая установленный законом порог, включается в базу страховых взносов в общеустановленном порядке.

Б. Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск

Согласно судебной практике и разъяснениям ФСС/ФНС, компенсация за неиспользованный отпуск всегда подлежит обложению страховыми взносами (и НДФЛ), так как она не относится к выходному пособию по смыслу ст. 178, 189 ТК РФ, а является выплатой за отработанное время.

В. Выплаты по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ), не связанные со ст. 178/189 ТК РФ

Если работник уволен «по соглашению сторон» без указания основания ст. 178 или 189 ТК РФ, а выходное пособие назначено только по воле сторон (локальному акту или договору), такая выплата облагается взносами в полной сумме (Письмо ФСС от № 02-09-11/06-5250). Льгота распространяется только на законные основания.

Г. Средний месячный заработок на период трудоустройства, выплачиваемый свыше установленного срока

Если работнику выплачивается средний заработок за период, превышающий 2 месяца (3 месяц и далее) без оснований ст. 178 ТК РФ (например, по решению органа рассмотрения трудового спора или по соглашению сторон, выходящему за рамки ТК РФ), такие суммы облагаются взносами.

Порядок расчета базы страховых взносов: пошаговый алгоритм

Для корректного расчета бухгалтер должен выполнить следующие шаги:

1. Рассчитать средний заработок за расчетный период (12 календарных месяцев до увольнения) по правилам Постановления Правительства РФ от № 922.
2. Определить лимит необлагаемой базы: Умножить полученный средний месячный заработок на 3 (или на 6 для Крайнего Севера).
3. Суммировать все выплаты «пакетом увольнения»: Выходное пособие (1 раз) + Средний заработок за 2-й месяц + Средний заработок за 3-й месяц (+ за доп. месяцы, если положены по закону). Компенсацию за отпуск в эту сумму НЕ включаем.
4. Сравнить сумму выплат с лимитом:
   • Если сумма выплат ≤ Лимита → Страховые взносы НЕ начисляются на всю сумму.
   • Если сумма выплат > Лимита → Разницу (Сумма выплат – Лимит) включаем в базу страховых взносов.
5. Отдельно начислить взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск (полная сумма).

Пример расчета (Общий случай, лимит 3 зарплаты)

• Средний месячный заработок: 100 000 руб.
• Лимит необлагаемой базы: 300 000 руб. (100 000 × 3).
• Выплаты:
  • Выходное пособие (1 зарплата): 100 000 руб.
  • Средний заработок за 2-й месяц: 100 000 руб.
  • Средний заработок за 3-й месяц: 100 000 руб.
  • Компенсация за отпуск: 50 000 руб. (облагается отдельно).
• Результат: 300 000 руб. ≤ 300 000 руб. → Взносы на «пакет» не начисляются. На 50 000 руб. (отпуск) — начисляются.

Пример с превышением лимита

• Те же вводные, но работнику положено пособие за 3 месяца трудоустройства (всего 4 зарплаты = 400 000 руб.).
• Лимит: 300 000 руб.
• Превышение: 100 000 руб. (400 000 – 300 000).
• Результат: На 300 000 руб. взносов нет. На 100 000 руб. (превышение) + 50 000 руб. (отпуск) = База взносов 150 000 руб.

Особенности учета по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ)

Для целей налога на прибыль правила параллельны страховым взносам (п. 32 ст. 255 НК РФ):

• Выходные пособия и средний заработок на период трудоустройства включаются в расходы в полном объеме (если предусмотрены ТК РФ, коллективным или трудовым договором).
• Ограничение (3/6 кратный лимит) касается только НДФЛ и страховых взносов. По налогу на прибыль лимита нет, вся сумма, выплаченная по закону/договору, уходит в расходы.

Отражение в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ, ЕФС-1)

Расчет страховых взносов (РСВ)

• Секция 1.1 (Сведения о начисленных страховых взносах): База формируется только из сумм, превышающих лимит, и компенсации за отпуск. Суммы в пределах лимита в базу РСВ не попадают.
• Секция 2 (Сведения о выплатах, не подлежащих обложении): В строке 030 «Выплаты, не подлежащие обложении страховыми взносами» указывается сумма выходного пособия и среднего заработка в пределах лимита (код вида выплаты — соответствующий код из Приказа Минтруда/ФНС).

6-НДФЛ

• Выплаты в пределах лимита отражаются с кодом вида дохода 2760 (Выходное пособие, не облагаемое НДФЛ) или 2720 (Компенсации, не облагаемые НДФЛ) — в зависимости от классификации, но чаще для пособия по ст. 178 используют 2760.
• Суммы сверх лимита и компенсация за отпуск — обычные коды (2000 заработная плата) с удержанием НДФЛ.

ЕФС-1 (Сведения о заработке/доходах)

• Суммы в пределах лимита: вид дохода «Выходное пособие» (код 1400 или иной актуальный код справочника), признак «Не подлежит обложении взносами» — «Да».
• Суммы сверх лимита и отпуск: обычные виды доходов с начислением СЗВ-СТАЖ и СЗВ-ВЗН.

Судебная практика и актуальные разъяснения (2024–2026 гг.)

Суды последовательно подтверждают позицию ведомств:

• Определение ФАС Московского округа (и др.) 2021–2023 гг.: Выходные пособия по ст. 178, 189 ТК РФ в пределах лимитов ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не включаются в базу страховых взносов. Компенсация за отпуск — включается.
• Письмо ФНС России от № БС-4-11/11249@: Подтвержден порядок применения лимита 3/6 кратный к совокупности выплат (пособие + средний заработок на трудоустройство).
• Резолюция Пленума ВАС РФ / Обзоры судебной практики ВС РФ: Отказ в применении льготы, если увольнение оформлено по ст. 78 ТК РФ (по соглашению сторон) без ссылки на ст. 178/189 ТК РФ, даже если в локальном акте написано «выходное пособие при сокращении». Основание в приказе увольнения (ст. 84.1 ТК РФ) должно быть четким: «пункт 1 части первой статьи 81 ТК РФ» (сокращение) или «часть первая статьи 178 ТК РФ».

Чек-лист для бухгалтера и кадровика при увольнении по сокращению

1. [ ] Приказ об увольнении ссылается на п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (сокращение) или п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ в сочетании со ст. 178 ТК РФ.
2. [ ] Работнику выплачено выходное пособие = 1 среднему месячному заработку.
3. [ ] Оформлено уведомление в службу занятости за 2 месяца (для права на 3-й месяц пособия).
4. [ ] Рассчитан средний заработок по Постановлению № 922.
5. [ ] Определен лимит: 3 × Ср. зарплата (или 6 × для Крайнего Севера).
6. [ ] Просуммированы: Пособие 1 мес + Пособие 2 мес + Пособие 3 мес (если положено).
7. [ ] Сравнена сумма с лимитом. Превышение → в базу РСВ и НДФЛ.
8. [ ] Компенсация за отпуск → в базу РСВ и НДФЛ в полной сумме.
9. [ ] В РСВ (Секция 2) отражена необлагаемая сумма. В 6-НДФЛ — код 2760. В ЕФС-1 — соответствующие коды с признаком необлагаемости.
10. [ ] По налогу на прибыль — вся сумма в расходы (ст. 255 НК РФ).

Типичные ошибки, приводящие к начислению взносов при проверке

• Ошибка 1: Не применение лимита «3 зарплаты» к совокупности выплат (считают лимит отдельно на каждое пособие). Правильно: лимит общий на весь пакет уволенного.
• Ошибка 2: Освобождение от взносов компенсации за неиспользованный отпуск. Правильно: отпуск всегда облагается.
• Ошибка 3: Увольнение по ст. 78 ТК РФ («по соглашению сторон») с выплатой «пособия при сокращении», но без основания ст. 178 ТК РФ в приказе. Правильно: только ст. 178/189 ТК РФ дают льготу по взносам.
• Ошибка 4: Неверное определение «Крайнего Севера» (применяют 6-кратный лимит для районов с районным коэффициентом, но не входящих в Перечень Крайнего Севера). Правильно: 6-кратный лимит только для районов Крайнего Севера и приравненных (Перечень Минтруда/Минэкономразвития).

Начисление страховых взносов на выходное пособие при сокращении штата строится на четком разделении: базовая часть (в пределах 3 или 6 средних заработков) — свободна от взносов, превышающая часть и компенсация за отпуск — облагаются полностью.

Ключевым условием применения льготы является строгое соблюдение процедуры увольнения по статьям 178 или 189 ТК РФ с отражением соответствующего основания в приказе (ст. 84.1 ТК РФ). Любые отклонения (увольнение по соглашению сторон без ссылки на закон, выплата сверх законных сроков без оснований) автоматически привлекают полную сумму к обложению взносами.

Актуальность данных подтверждена нормативной базой на . Рекомендуется перед каждым расчетом сверять лимиты и коды отчетности с последними приказами ФНС и Минтруда.