При увольнении сотрудника работодатель обязан выплатить ему компенсацию за все неиспользованные дни отпуска. У бухгалтеров и кадровых специалистов нередко возникает вопрос: нужно ли начислять на эту выплату страховые взносы? Разберёмся в этом вопросе подробно.
Облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск страховыми взносами
Да, компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами в полном объёме. Это касается как основного, так и дополнительного отпуска, причём независимо от того, связана выплата с увольнением работника или нет.
Общее правило закреплено в Налоговом кодексе РФ: компенсационные выплаты, связанные с увольнением, освобождаются от страховых взносов, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. То есть законодатель прямо выделил эту выплату из перечня необлагаемых.
Какие взносы начисляются
На сумму компенсации начисляются:
- взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС);
- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
- взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм»), в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ;
Компенсация дополнительного отпуска
Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск (например, за вредные условия труда, ненормированный рабочий день, работу в районах Крайнего Севера) облагается страховыми взносами в таком же порядке, что и компенсация основного отпуска. Никаких льгот или исключений здесь не предусмотрено.
Это относится и к ситуации, когда работник без увольнения заменяет денежной компенсацией часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (статья 126 ТК РФ). Такая выплата также облагается взносами в полном объёме.
Как рассчитать взносы с компенсации
Порядок расчёта следующий:
- Определите сумму компенсации за неиспользованный отпуск исходя из среднего дневного заработка и количества неиспользованных дней.
- Включите эту сумму в базу для начисления страховых взносов в том месяце, в котором компенсация начислена (как правило, это месяц увольнения).
- Примените действующие тарифы взносов (единый тариф по ОПС, ОМС и ВНиМ, а также тариф по взносам на травматизм, установленный для вашей организации).
- Учтите предельную базу по взносам: если выплаты работнику с начала года превысили установленный лимит, применяются пониженные тарифы.
Пример расчёта
Допустим, сотруднику при увольнении начислена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 50 000 рублей. Тогда:
- взносы по единому тарифу (30% в пределах базы): 50 000 × 30% = 15 000 руб;;
- взносы на травматизм (например, тариф 0,2%): 50 000 × 0,2% = 100 руб.
Кроме того, с суммы компенсации удерживается НДФЛ, работодатель перечисляет и налог, и страховые взносы.
Особые ситуации
Выплата компенсации родственникам умершего сотрудника
Если компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается членам семьи умершего работника, страховые взносы на неё не начисляются, поскольку выплата производится лицу, не состоящему в трудовых отношениях с организацией.
Компенсация руководителю организации
Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая руководителю, облагается страховыми взносами на общих основаниях — независимо от того, связана она с увольнением или нет.
Отражение в отчётности
Сумму компенсации и начисленные на неё взносы необходимо отразить:
- в расчёте по страховым взносам (РСВ) — в составе облагаемой базы;
- в персонифицированных сведениях о физических лицах;
- в разделе 2 формы ЕФС-1 (по взносам на травматизм);
- в справке о доходах (6-НДФЛ) — с удержанным НДФЛ.
Подведём итоги:
- Компенсация за неиспользованный отпуск (основной и дополнительный) всегда облагается страховыми взносами, на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм.
- Исключение — выплата родственникам умершего сотрудника.
- Взносы начисляются в месяце начисления компенсации по действующим тарифам с учётом предельной базы.
- Помимо взносов, с компенсации удерживается НДФЛ.
Правильное начисление взносов с отпускной компенсации позволит избежать доначислений, пеней и штрафов при проверках налоговых органов и Социального фонда России.