Строка 040 раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, один из ключевых показателей отчетности, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет. Ошибки в этой строке приводят к расхождениям при камеральной проверке, требованиям налоговой инспекции и необходимости подавать уточненные декларации. В данной статье подробно разберем, что отражается в строке 040, откуда берутся данные, какие контрольные соотношения применяет ФНС, и приведем практический пример заполнения.

Общая структура раздела 1 декларации

Раздел 1 декларации по налогу на прибыль является сводным — в нем обобщаются итоговые суммы налога и авансовых платежей, рассчитанные в листах и приложениях декларации. Раздел состоит из нескольких подразделов:

• Подраздел 1.1 — для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог по итогам отчетных периодов и года;
• Подраздел 1.2 — для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи (заполняеться только в декларациях за отчетные периоды);
• Подраздел 1.3 — для налоговых агентов, удерживающих налог с дивидендов и процентов;
• Подраздел 1.4 — для отдельных категорий налоговых агентов.

Строка 040 находится в подразделе 1.1 и отражает сумму налога к доплате в федеральный бюджет.

Что отражается в строке 040 подраздела 1.1

В строке 040 указывается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет по итогам отчетного периода или года. Показатель формируется следующим образом:

• данные в строку 040 переносятся из строки 270 листа 02 декларации — это сумма налога к доплате в федеральный бюджет;
• если по итогам периода налог в федеральный бюджет получился к уменьшению (строка 280 листа 02), то вместо строки 040 заполняется строка 050 подраздела 1.1;
• одновременно строки 040 и 050 не заполняются — отражается либо сумма к доплате, либо сумма к уменьшению.

Аналогично по региональному бюджету работают строки 070 (к доплате, из строки 271 листа 02) и 080 (к уменьшению, из строки 281 листа 02).

Особый случай: контролирующие лица КИК

Организации, являющиеся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (КИК), заполняют отдельный подраздел 1.1 в части налога с прибыли КИК. В этом случае показатель строки 040 определяется как сумма показателей строк 230 раздела Б1 и строк 250 раздела Б2 листов 09 декларации.

Особый случай: ежемесячная отчетность по фактической прибыли

Налогоплательщики, исчисляющие налог по фактически полученной прибыли и отчитывающиеся ежемесячно, в подразделе 1.1 заполняют только строку 040 (при наличии суммы к доплате), поскольку для них не предусмотрено отражение квартальных авансовых платежей.

Как формируется сумма: связь с листом 02

Чтобы понять, откуда берется значение строки 040, рассмотрим логику расчета в листе 02:

1. Определяется налоговая база (строка 120) как разница между доходами и расходами с учетом переносимых убытков.
2. Рассчитывается общая сумма налога: в федеральный бюджет (строка 190) и в бюджет субъекта РФ (строка 200). С 2025 года ставка в федеральный бюджет составляет 8%, в региональный — 17%.
3. Вычитаются начисленные ранее авансовые платежи (строки 210–230).
4. Положительная разница отражается в строках 270 (федеральный бюджет) и 271 (региональный бюджет) — именно эти суммы переносятся в строки 040 и 070 подраздела 1.1 соответственно.
5. Отрицательная разница показывается в строках 280–281 листа 02 и переносится в строки 050 и 080 подраздела 1.1.

Практический пример заполнения

Рассмотрим пример. По итогам года сумма налога на прибыль к доплате (строки 270 и 271 листа 02) составила 5 487 500 руб. (9 987 500 руб. начисленного налога минус 4 500 000 руб. ранее начисленных авансов), в т.ч.:

• в федеральный бюджет — 1 756 000 руб. (3 196 000 – 1 440 000);
• в бюджет субъекта РФ (например, Москвы) — 3 731 500 руб. (6 791 500 – 3 060 000).

Бухгалтер переносит эти суммы в подраздел 1.1 раздела 1:

• строка 040 — 1 756 000 руб. (сумма из строки 270 листа 02);
• строка 070 — 3 731 500 руб. (сумма из строки 271 листа 02).

Строки 050 и 080 в этом случае не заполняются, поскольку налога к уменьшению нет.

Контрольные соотношения ФНС

ФНС утвердила обновленные контрольные соотношения для проверки деклараций по налогу на прибыль. Одно из ключевых соотношений (1.01) проверяет соответствие строки 040 раздела 1 и строк 270–280 листа 02. Логика проверки следующая:

• если строка 270 листа 02 заполнена, то строка 040 раздела 1 должна быть равна строке 270 листа 02;
• если заполнена строка 280 листа 02, то должна быть заполнена строка 050 раздела 1, а строка 040 должна быть пустой.

Нарушение контрольных соотношений приводит к направлению налогоплательщику требования о представлении пояснений или уточненной декларации.

Типичные ошибки при заполнении строки 040

1. Округление с ошибками. Суммы в декларации указываются в полных рублях: значения менее 50 копеек отбрасываются, 50 копеек и более округляются до полного рубля.
2. Одновременное заполнение строк 040 и 050. Это взаимоисключающие показатели — заполняется только одна из строк.
3. Неверный КБК и ОКТМО. Строка 040 отражается в привязке к коду бюджетной классификации (строка 010) и коду ОКТМО (строка 030). Ошибка в этих реквизитах приведет к неверному зачету платежа.
4. Несоответствие данным листа 02. Сумма в строке 040 должна строго совпадать со строкой 270 листа 02 — это проверяется контрольными соотношениями.
5. Заполнение строки 040 при отсутствии обязанности доплаты. Если налог к доплате равен нулю, строка 040 не заполняется.

Актуальная форма декларации

Форма декларации по налогу на прибыль периодически обновляется. Отчетность за 2025 год представляется по форме, утвержденной приказом ФНС от № ЕД-7-3/830@. С 1 января 2026 года действует новая форма декларации, утвержденная приказом ФНС от . Перед заполнением отчетности необходимо убедиться, что используется актуальная редакция бланка и порядка его заполнения, а также актуальные контрольные соотношения.

Строка 040 раздела 1 декларации по налогу на прибыль отражает сумму налога к доплате в федеральный бюджет и заполняется на основании строки 270 листа 02. Ключевые правила корректного заполнения:

• строгое соответствие данным листа 02;
• заполнение либо строки 040 (к доплате), либо строки 050 (к уменьшению);
• указание сумм в полных рублях;
• корректное указание КБК и ОКТМО;
• учет особенностей для контролирующих лиц КИК и плательщиков, отчитывающихся ежемесячно по фактической прибыли;
• проверка декларации по актуальным контрольным соотношениям ФНС перед сдачей.

Соблюдение этих правил позволит избежать требований от налоговой инспекции, уточненных деклараций и возможных санкций.