Строка 100 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций — это одна из ключевых строк отчетности․ Именно в ней отражается итоговая налоговая база за налоговый период, с которой затем рассчитывается сумма налога к уплате в бюджет․ Ошибка в этой строке ведет к неверному расчету налога, штрафам (ст․ 120 НК РФ) и пени․

Ниже представлен подробный разбор того, что такое строка 100, как она формируется, какие строки в нее входят и на что обратить внимание при заполнении декларации за 2025 год (сдается до 25 февраля 2026 года)․

Что такое строка 100 и где она находится?

Строка 100 расположена в Разделе 2 «Расчет налоговой базы, суммы налога» налоговой декларации (утв․ Приказом ФНС России от № ЕД-7-21/1108@, с изменениями на 2024–2025 гг․)․

Наименование строки: «Налоговая база за налоговый период»․

Код строки: 100․

В эту строку переносится итоговая стоимость имущества, с которой организация должна заплатить налог за год (календарный год является налоговым периодом по ст․ 379 НК РФ)․

Формула расчета строки 100

Значение строки 100 рассчитывается автоматически (в программе) или вручную по следующей формуле:

Строка 100 = Строка 110 + Строка 120 – Строка 130

Разберем каждую составляющую:

Строка 110 — Налоговая база по объектам, определяемым на основе кадастровой стоимости

• Сюда включаются объекты недвижимости, внесенные в ЕГРН и имеющие кадастровую стоимость на 1 января налогового периода (ст․ 378․2 НК РФ)․
• Это в основном административные и деловые центры, торговые центры, объекты недвижимости, используемые для ведения азартных игр, и иные объекты, перечисленные в ст․ 378․2 НК РФ․
• Если по объекту нет кадастровой стоимости на 1 января, он НЕ попадает в строку 110 (переходит в строку 120)․
• Стоимость берется из Реестра кадастровых стоимостей (сведения из ЕГРН)․

Строка 120 — Налоговая база по иным объектам (по балансовой/среднегодовой стоимости)

• Сюда попадают все остальные объекты недвижимости, учтенные в амортизируемом имуществе (Основные средства, НМА, Инвестиции в основной капитал), которые не подпадают под ст․ 378․2 НК РФ․
• Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость (п․ 1 ст․ 376 НК РФ): сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 31 декабря деленная на 13․
• Важно: С 2025 года (закон № 389-ФЗ от ) для расчета среднегодовой стоимости используется остаточная стоимость по бухгалтерскому учету (до 2025 г․ — по налоговому учету, если велся отдельно)․ Различия в методах амортизации (линейная/нелинейная) для налога на имущество теперь не учитываются — берется бухгалтерская остаточная стоимость․
• Не включаются: движимое имущество (с 2013 г․ исключено из объекта налогообложения), земельные участки, водные объекты, леса, объекты природопользования․

Строка 130 — Сумма уменьшения налоговой базы

• Отражает сумму, на которую организации имеют право уменьшить налоговую базу в соответствии с законами субъектов РФ (ст․ 381 НК РФ)․
• Например: льготы для малого бизнеса (объекты из реестра МСП), имущество, используемое в производстве лекарств, объекты в ТОСЭ/ТОР/СВОП и др․
• Уменьшение применяется к стоимости конкретных объектов (как кадастровым, так и балансовым)․ В строке 130 указывается сумма уменьшения в денежном выражении, а не стоимость объекта․

Особенности заполнения за 2025 год (сдача в 2026 г․)

Переход на бухгалтерскую остаточную стоимость (Строка 120)

Это главное изменение декларационной кампании 2026 года․ Ранее организации, вевшие налоговый учет ОС отдельно от бухгалтерского, считали среднегодовую стоимость по налоговым данным․ Теперь единая база — бухгалтерский учет (п․ 1 ст․ 376 НК РФ в ред․ ФЗ-389)․

Действие: Перепроверьте расчет среднегодовой стоимости по всем объектам строки 120 по бухгалтерским данным на 1-е число каждого месяца․

Кадастровая стоимость на (Строка 110)

Для строки 110 важна кадастровая стоимость, установленная на 1 января 2025 года․ Если переоценка в регионе проводилась в 2024 году и вступила в силу с — используются новые значения․ Если вступила позже — старые․

Льготы по строкам 130 и 140

Строка 130 — это уменьшение базы по региональным законам․ Строка 140 («Налоговая база по объектам, в отношении которых установлены налоговые льготы») заполняется отдельно для информации, но на расчет строки 100 не влияет напрямую (она информационная); Однако право на уменьшение базы (стр․ 130) должно быть подтверждено выполнением условий закона субъекта РФ․

Пошаговый алгоритм заполнения

1. Инвентаризация имущества: Составьте реестр всех ОС/НМА/ВНИИ на ․ Исключите движимое имущество, землю, транспорт (кроме стационарных сооружений)․
2. Классификация по ст․ 378․2 НК РФ: Разделите объекты на «Кадастровые» (стр․ 110) и «Балансовые» (стр․ 120)․ Проверьте ЕГРН/Реестр кадастровых стоимостей на ․
3. Расчет строки 110: Сумма кадастровых стоимостей объектов на (с учетом доли владения, если объект в совместной собственности)․
4. Расчет строки 120: Для каждого объекта посчитайте среднегодовую остаточную стоимость по бухучету за 2025 год (сумма ОС на 1-е число 13 месяцев / 13)․ Суммируйте по всем объектам․
5. Расчет строки 130: Определите применимые региональные льготы․ Рассчитайте сумму уменьшения базы для каждого объекта․ Суммируйте․
6. Получение строки 100: 110 + 120 – 130 = 100․
7. Расчет налога (стр․ 150): Строка 100 × Ставка налога (макс․ 2,2%, устанавливается регионом)․

Типичные ошибки, приводящие к расхождениям в строке 100

• Включение движимого имущества в строку 120․ Налог платится только на недвижимость (недвижимые сооружения, здания, постройки)․ Оборудование, станки, компьютеры — не облагаются․
• Использование налоговой остаточной стоимости вместо бухгалтерской для строки 120 (актуально с 2025 г․)․
• Неверная дата кадастровой стоимости․ Берется значение на 01․01 налогового года, а не на дату подачи декларации․
• Игнорирование доли собственности․ Если объект в долевой собственности, в базу включается только доля организации․
• Неучет льгот (строка 130) или их некорректный расчет․ Например, применение льготы «МСП» к объекту, который выведен из реестра МСП к ․
• Ошибки в среднегодовой стоимости: неверный счет месяцев (делить на 13, а не на 12), неучет объектов, поступивших/выбывших в течение года (стоимость на 1-е число месяца следующего за месяцем поступления/выбытия)․

Контрольные соотношения (проверка перед сдачей)

Перед отправкой декларации обязательно проверьте:

• Строка 100 ≥ 0․ Налоговая база не может быть отрицательной․
• Строка 110 заполнена только если есть объекты по ст․ 378․2 НК РФ с кадастровой стоимостью на ․
• Строка 120 соответствует данным об остаточной стоимости в бухгалтерской отчетности (Справка по ОС/НМА на 1-е числа месяцев)․
• Строка 130 ≤ (Строка 110 + Строка 120)․ Уменьшение не может превышать базу до уменьшения․
• Сумма авансовых платежей (стр․ 160) соответствует тем, что перечислялись в бюджет за 1, 2, 3 кварталы 2025 г․ (по расчетам за 9 месяцев)․

Сроки сдачи и ответственность

• Срок сдачи декларации за 2025 год: 25 февраля 2026 года (п․ 2 ст․ 383 НК РФ)․ Поскольку — среда, переноса на рабочий день не производится․
• Срок уплаты налога (сальдо по строке 170): Тот же — 25 февраля 2026 года․
• Штраф за несдачу: 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (не более 30%, не менее 1000 руб․) — ст․ 119 НК РФ․
• Штраф за неточность (ст․ 120 НК РФ): 20% от неуплаченной суммы налога (если ошибка в строке 100 привела к занижению налога)․

Резюме

Строка 100 — это «сердце» декларации по имущественному налогу; Она синтезирует два параллельных мира налогообложения: кадастровый (стр․ 110) и балансовый (стр․ 120), за вычетом региональных льгот (стр․ 130)․

Главные фокусы внимания для кампании 2026 года (отчет за 2025 г․):

1. Полный переход на бухгалтерскую остаточную стоимость для расчета строки 120․
2. Актуальность кадастровых стоимостей на для строки 110․
3. Обоснованность и документальное подтверждение каждой цифры в строке 130 (региональные льготы)․

Рекомендуется провести сверку данных декларации с бухгалтерским учетом (ОС-6, ведомость ОС) и данными ЕГРН/Реестра кадастровых стоимостей до 15 февраля 2026 года, чтобы иметь время на корректировку первички и пересчет авансовых платежей, если будут выявлены расхождения․

---

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл․ 30), Приказа ФНС № ЕД-7-21/1108@ и ФЗ № 389-ФЗ от ․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений обратитесь к актуальному законодательству или консультируйтесь с налоговым советником․