Правильное заполнение декларации по налогу на прибыль организаций (КНД 1151085) — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и штрафов. Особое внимание инспекторы уделяют Разделу 1, где формируется налоговая база. В этой статье подробно разберем, что такое строка 131, какие расходы в нее попадают, как их правильно рассчитать и отразить в отчетности за 2025 год (сдаваемой в 2026 году) и последующие периоды.

Что такое строка 131 и где она находится

Согласно Приказу ФНС России от № ЕД-7-3/1174@ (утвердившему форму декларации на 2025 год и последующие), в Разделе 1 «Расчет налоговой базы, суммы налога» строка 131 имеет следующее официальное наименование:

«В том числе расходы, не образующие налоговую базу в соответствии со статьей 270 Кодекса»

Важно: Строка 131 является подстрокой (аналитической) к строке 130 «Расходы, уменьшающие доход». Это означает, что сумма строки 131 входит в состав суммы строки 130, но выделяется отдельно для целей контроля за соблюдением ограничений ст. 270 НК РФ.

• Строка 130 — общая сумма расходов, принятых к вычету (уменьшающих налоговую базу).
• Строка 131 — та часть расходов из строки 130, которые законом (ст. 270 НК РФ) прямо запрещено учитывать в налоговых целях (недопустимые расходы).

Таким образом, Налоговая база (стр. 140) = Доходы (стр. 120) – Расходы (стр. 130). Строка 131 не вычитается дополнительно, она лишь информирует инспекцию: «В общей массе расходов (стр. 130) содержится такая-то сумма, которую мы НЕ имели права учитывать, но мы её убрали из расходов заранее, поэтому в стр. 130 её нет».

Нормативная база: Статья 270 НК РФ

Исключительный список расходов, которые не принимаются к вычету (и поэтому должны быть отражены в строке 131, если они были учтены в бухгалтерии, но исключены из налогового учета), закреплен в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Основные группы таких расходов:

1. Расходы, не связанные с получением дохода (п. 1 ст. 270 НК РФ), расходы, не имеющие экономического обоснования, не подтвержденные документами.
2. Расходы на приобретение прав требования (п. 2 ст. 270 НК РФ), при цессии долга (кроме банков/страховщиков).
3. Расходы на выплату дивидендов (п. 3 ст. 270 НК РФ).
4. Расходы на приобретение/создание основных средств и НМА (п. 4 ст. 270 НК РФ) — они учитываются через амортизацию (ст. 256 НК РФ).
5. Расходы на оплату труда, не соответствующие нормам ЗК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ).
6. Представительские расходы сверх нормы (п. 6 ст. 270 НК РФ) — свыше 4% от фонда оплаты труда (ФОТ).
7. Благотворительные пожертвования сверх нормы (п. 7 ст. 270 НК РФ), свыше 1% от доходов от реализации (строки 010+020 Раздела 1).
8. Проценты по кредитам/займам (тонкая капитализация) (п. 8 ст. 270 НК РФ), превышающие лимит по правилам контролируемого долга.
9. Штрафы, пени, неустойки (п. 9 ст. 270 НК РФ).
10. Налог на прибыль (п. 10 ст. 270 НК РФ).
11. Резервы на предстоящие расходы (п. 11 ст. 270 НК РФ) — кроме резервов банков/страховщиков.
12. Расходы на содержание объектов недвижимости, не используемых в деятельности (п. 12 ст. 270 НК РФ).
13. Расходы на приобретение товаров/услуг у лиц, применяющих спец. режимы (НПД, ЕСХН, Патент, АУСН), с ограничениями (п. 13 ст. 270 НК РФ).
14. Расходы на оплату услуг иностранным организациям-контролерам (п. 14 ст. 270 НК РФ), если не удержан налог у источника.
15. Расходы, связанные с доходами в виде дивидендов, освобожденными от налога (п. 15 ст. 270 НК РФ).

Алгоритм заполнения строки 131

Шаг 1. Выявление недопустимых расходов в налоговом учете

В процессе формирования налогового учета (регистров учета доходов и расходов) вы должны исключить все расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ, из состава расходов, уменьшающих налоговую базу (строки 130).

Шаг 2. Суммирование исключенных сумм

Шаг 3. Заполнение ячейки

• Если такие расходы были — указывайте сумму в рублях (целое число, копейки округляются по математическим правилам при заполнении всей декларации).
• Если таких расходов не было — ставьте 0 (ноль) или дефис (в электронном виде, 0).

Примеры типичных ситуаций

Пример 1: Представительские расходы сверх лимита

Ситуация: Организация по бухгалтерии списала на представительские нужды 500 000 руб. ФОТ за налоговый период составил 8 000 000 руб. Лимит (4% от ФОТ) = 320 000 руб.

• Бухучет: Расход 500 000 руб.
• Налоговый учет: Принято к вычету 320 000 руб. (в стр. 130). Сверхлимит 180 000 руб., НЕ принято к вычету.
• Строка 130: … + 320 000 руб.
• Строка 131: 180 000 руб;

Пример 2: Штрафы и пени

Ситуация: Компания оплатила пени за просрочку налога — 15 000 руб. (бух. счет 91.2).

• Налоговый учет: Пени не принимаются к вычету (п. 9 ст. 270 НК РФ). В строку 130 они не попадают.
• Строка 131: 15 000 руб.

Пример 3: Отсутствие недопустимых расходов

Организация вела учет строго, все расходы бухгалтерии совпали с налоговыми, статей 270 НК РФ расходов не выявлено.

• Строка 131: 0

Связь со строкой 130 и Разделом 2

Частая ошибка: налогоплательщики включают недопустимые расходы в строку 130, а потом пытаются «вычесть» их в строке 131. Так делать нельзя.

Правильная логика:

1. Вычисляете общую сумму экономически обоснованных и документарно подтвержденных расходов.
2. Вычитаете из них суммы по ст. 270 НК РФ.
3. Остаток (допустимые расходы) вносите в строку 130.
4. Сумму вычтенных (недопустимых) расходов вносите в строку 131.

Контрольное соотношение: Сумма строки 131 не может превышать сумму строки 130 (поскольку это «часть от части», но с обратным знаком, это часть расходов, НЕ вошедших в 130). Формально в XML-схеме валидация проверяет, что строка 131 заполнена, если есть основания, но арифметически 130 — это «чистые» расходы.

Раздел 2 декларации (Расчет суммы расходов, не образующих налоговую базу) заполняется детально по каждому основанию ст. 270 НК РФ. Сумма по Разделу 2 должна сходиться со строкой 131 Раздела 1.

Типичные ошибки и риски проверки

Особенности заполнения в 2025–2026 гг. (Актуальность)

Для декларации за 2025 год (сдается до 28 марта 2026 г.) действует форма, утвержденная Приказом ФНС от № ЕД-7-3/1174@. Структура Раздела 1 (строки 130, 131) осталась стабильной по сравнению с предыдущими годами.

На что обратить внимание в текущем периоде:

• Правила «тонкой капитализации» (п. 8 ст. 270 НК РФ): Актуальны лимиты по контролируемому долгу. Проверьте соотношение долга к капиталу для связанных сторон.
• Расходы на контрагентов на спецрежимах (п. 13 ст. 270 НК РФ): Ограничение на вычет ВАТ/расходов при работе с НПД, ЕСХН, Патентом, АУСН. Требуется тщательный анализ контрагентов.
• Электронный формат: Декларация сдается только в электронном виде (через ЭДО/ЛК ФНС/Налогоплательщик ЮЛ). Контрольные соотношения (XSD-схемы) проверяют заполнение строки 131 жестко.
• Авансовые платежи: Строка 131 заполняется в декларации за налоговый период (год) и в расчетах авансовых платежей (если организация платит авансовые платежи по фактической прибыли — строки 180-210 Раздела 1), но в расчете авансового платежа аналитика по ст. 270 НК РФ также учитывается для правильного определения базы.

Чек-лист перед сдачей декларации

1. [ ] Все расходы по ст. 270 НК РФ выявлены и исключены из строки 130?
2. [ ] Сумма исключенных расходов верно перенесена в строку 131?
3. [ ] Заполнен Раздел 2 детализацией по каждому пункту ст. 270 НК РФ?
4. [ ] Для строки 131 указан код валюты (643 — рубли) и ОКТМО (если требуется формой) в соответствующих реквизитах строки?
5. [ ] Пройден формат-логический контроль (ФЛК) актуальной версии (через программу «Налогоплательщик ЮЛ» или сервис ФНС)?

Строка 131, это индикатор для налоговой инспекции качества вашего налогового учета. Ее нулевое значение говорит о том, что у организации нет расходов, прямо запрещенных к вычету ст. 270 НК РФ. Наличие суммы в этой строке — нормальная практика (представительские расходы, штрафы, проценты сверх лимита), главное — чтобы эта сумма не была включена в строку 130 и детально обоснована в Разделе 2.

Ведите налоговый учет параллельно с бухгалтерским, используйте отдельные субсчета для «недопустимых» расходов (например, 91.2.НД или 26.НД) — это сэкономит часы работы при подготовке отчетности и исключит ошибки.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 270, 283), Приказа ФНС от № ЕД-7-3/1174@. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.