Субъекты налоговых правоотношений — это участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, которые обладают правосубъектностью и наделены соответствующими правами и обязанностями. В Налоговом кодексе РФ вместо термина «субъект» используется понятие «участник отношений» (ст. 9 НК РФ).

Основные виды субъектов налоговых правоотношений

Согласно статье 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1. Налогоплательщики и плательщики сборов, организации и физические лица, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Важно помнить: налог уплачивается за счёт собственных средств плательщика, а переложение этой обязанности на другое лицо посредством налоговых оговорок запрещено.
2. Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (например, работодатель при уплате НДФЛ).
3. Налоговые органы — Федеральная налоговая служба и её территориальные подразделения.
4. Таможенные органы — в части налогов, связанных с перемещением товаров через границу.
5. Органы государственных внебюджетных фондов — в отношении страховых взносов.

Иные участники налоговых отношений

К дополнительным субъектам, выполняющим вспомогательные функции, относятся:

• регистрационные органы (ст. 85, 86 НК РФ), предоставляющие сведения налоговым органам;
• банки, осуществляющие расчётные операции по перечислению налогов и сборов (ст. 60 НК РФ);
• законные и уполномоченные представители налогоплательщиков (ст. 27, 29 НК РФ);
• эксперты, переводчики, специалисты и свидетели, привлекаемые при налоговом контроле.

Особенности правового статуса

Правовой статус субъектов налоговых правоотношений характеризуется двумя особенностями: во-первых, он определяется императивными нормами закона (стороны не могут по соглашению изменить свои обязанности); во-вторых, отношения строятся на началах властного подчинения одной стороны другой.

Также следует учитывать, что законодательные органы субъектов РФ в пределах своих полномочий определяют элементы налогообложения по региональным налогам: ставки, порядок и сроки уплаты, формы отчётности и налоговые льготы.

Кратко: субъекты налога — это налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые и иные государственные органы, а также вспомогательные участники (банки, представители). Каждый из них наделён специфическим кругом прав и обязанностей, закреплённых Налоговым кодексом РФ.