В системе финансового права и бюджетного законодательства Российской Федерации правильная классификация доходов является фундаментом для планирования, исполнения и отчетности по бюджетам всех уровней. Одним из ключевых вопросов является принадлежность субсидий к категории неналоговых доходов. Данная статья подробно разбирает правовую основу такого отнесения, виды субсидий, их место в классификации доходов (КОСГУ) и особенности бухгалтерского учета.

Правовая основа: Статья 50 Бюджетного кодекса РФ

Основным нормативным правовым актом, регулирующим состав доходов бюджетной системы РФ, является Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ). Согласно статье 50 «Состав доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», доходы делятся на две большие группы:

1. Налоговые доходы (налоги, сборы, страховые взносы).
2. Неналоговые доходы.

В части 2 статьи 50 БК РФ перечисляется исчерпывающий (но открытый для уточнения федеральными законами) перечень неналоговых доходов. К ним относятся:

• доходы от собственности (дивиденды, проценты, рента);
• доходы от продажи товаров, работ, услуг;
• штрафы, пени, санкции;
• безвозмездные перечисления, полученные данным бюджетом от других бюджетов бюджетной системы РФ (доты, субсидии, субвенции, иные безвозмездные перечисления);
• иные неналоговые доходы.

Экономическая сущность субсидий как дохода

Важно четко разграничивать субсидии в зависимости от направления движения денежных средств:

Таким образом, фраза «К неналоговым доходам бюджетов относятся субсидии» верна именно в контексте бюджета, получающего данные средства. Для федерального бюджета субсидии, предоставляемые регионам, — это расходы. Для регионального бюджета те же самые деньги — это доходы (неналоговые).

Классификация по КОСГУ (Код 1300)

Учет и отчетность по доходам бюджетов ведется в соответствии с Классификацией операций по составу доходов и расходов бюджетов (КОСГУ), утвержденной Приказом Минфина РФ.

Код вида дохода 1300: «Безвозмездные перечисления, полученные от других бюджетов»

Данный код является сводным. В его структуру входят следующие подвиды доходов (4-й уровень КОСГУ), которые детализируют вид безвозмездного перечисления:

• 1310 — Доты;
• 1320 — Субсидии (именно они);
• 1330, Субвенции;
• 1340 — Иные безвозмездные перечисления (например, трансферты на выплату налоговых вычетов, перечисления из фондов заработной платы госслужащих и т.д.).

Использование кода 1320 обязательно для всех получателей межбюджетных трансфертов вида «субсидия» при формировании планов доходов, кассовых планов и отчетов об исполнении бюджета.

Виды субсидий, формирующих неналоговые доходы

Согласно статье 131 БК РФ, субсидии — это безвозмездные и безвозвратные перечисления денежных средств из одного бюджета другому, предоставляемые на осуществление возложенных на соответствующий бюджет расходовых обязательств (передача части полномочий) или на финансовое обеспечение выполнения отдельных работ (услуг), а также на осуществление совместных мероприятий.

В структуре неналоговых доходов (код 1320) выделяют основные виды субсидий:

1. Субсидии на передачу части полномочий (делегирование полномочий). Предоставляются региональным и местным бюджетам на исполнение отдельных государственных полномочий РФ (например, выдача паспортов, ведение ЗАГСов, охрана объектов культурного наследия федерального значения).
2. Субсидии на финансовое обеспечение выполнения отдельных работ/услуг. Направлены на решение конкретных задач (капитальный ремонт общего имущества в МКД, обеспечение мерами социальной поддержки отдельных категорий граждан, проведение Всероссийской переписи населения).
3. Субсидии на осуществление совместных мероприятий. Кофинансирование федеральных и региональных программ (например, программа «Безопасные качественные дороги», модернизация первичного звена Здравоохранения).
4. Субсидии на покрытие убытков государственных (муниципальных) унитарных предприятий и учреждений. Если убытки возникли в связи с выполнением государственного задания по некоммерческим услугам.
5. Субсидии бюджетам государственных внебюджетных фондов. (Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС) для покрытия дефицита фондов.

Особенности планирования и учета субсидий

Планирование (бюджетный процесс)

Объемы субсидий, формирующих доходы нижестоящих бюджетов, устанавливаются:

• Федеральным законом о федеральном бюджете (на финансовый год и плановый период), для субсидий из федерального бюджета;
• Законами субъектов РФ о бюджете — для субсидий из региональных бюджетов местным;
• Соглашениями о передаче полномочий (для субсидий на делегированные полномочия).

В проекте бюджета доходы от субсидий планируются по кодам КОСГУ 1320 с разбивкой по источникам (федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ) и целевым назначениям.

Кассовое исполнение и учет

Поступление субсидии на кассу получателя (Федеральное казначейство или казначейство субъекта РФ) фиксируется:

• В Ведомственном реестре кассовых исполнений (ВРКИ) — как поступление дохода (код вида дохода 1320);
• В Реестре кассовых исполнений бюджета (РКИБ), для агрегированных данных;
• В бухгалтерии получателя (казенного учреждения/органа власти) — на счете 1 01 01 130 «Безвозмездные перечисления, полученные от других бюджетов» (субсчет 132 «Субсидии») в корреспонденции со счетом 1 01 01 000 «Денежные средства на кассовых счетах в органах казначейства».

Целевое назначение и контроль эффективности

Ключевая особенность субсидий как вида неналоговых доходов — их целевое назначение. Средства субсидий должны быть направлены исключительно на те цели, на которые они были предоставлены (исполнение государственного задания, реализация инвестиционного проекта, покрытие убытков и т.д.).

Контроль за целевым использованием субсидий осуществляется:

• Главными распорядителями средств (министерствами, ведомствами);
• Органами казначейства (через режим кассового исполнения и запрет на расходование средств не по назначению);
• Счетной палатой РФ и счетными палатами субъектов РФ (проверки финансовых отчетов, аудит эффективности);
• Контрольно-счетными органами муниципальных образований.

Нецелевое использование субсидий влечет за собой возврат средств в вышестоящий бюджет (статья 131 БК РФ) и может повлечь ответственность должностных лиц (дисциплинарную, административную, уголовную).

Отличие субсидий от дот и субвенций (для корректного кодирования)

Для правильного отражения в неналоговых доходах (выбора кода 1310, 1320 или 1330) необходимо четко понимать различия:

Резюмируя вышеизложенное, можно сделать однозначный вывод: субсидии, полученные бюджетом от других бюджетов бюджетной системы РФ, являются неналоговыми доходами.

Их учет производится по коду вида дохода 1320 классификации КОСГУ. Данная классификация обусловлена экономической природой субсидии — это безвозмездное, безвозвратное (при целевом использовании) и целевое перечисление, не связанное с налогообложением, имущественными правами или продажей товаров/услуг получателем.

Грамотное планирование, своевременное кассовое исполнение и строгий контроль целевого использования субсидий являются залогом финансовой устойчивости бюджетов всех уровней и качественного исполнения государственных (муниципальных) заданий.

Статья подготовлена на основании Бюджетного кодекса РФ, Приказов Минфина РФ по КОСГУ и методических рекомендаций по кассовому исполнению бюджетов. Информация носит справочный характер.