Тема налоговых санкций за просрочку уплаты единого налога актуальна как для предпринимателей в Российской Федерации (на УСН, ЕНС), так и для субъектов упрощенной системы оплаты труда (ФОП) в Украине. Законодательство обеих стран претерпело значительные изменения в 2024–2025 годах. Ниже представлен структурированный обзор размеров штрафов, порядка их начисления и важных нюансов на 10 января 2026 года.
Российская Федерация: НК РФ ст. 122, ЕНС и изменения с августа 2024 года
В России основным регулятором является статья 122 Налогового кодекса РФ («Неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора, страховых взносов»). Ключевым событием 2024 года стало принятие Федерального закона от № 259-ФЗ, существенно смягчившего ответственность плательщиков.
Базовые ставки штрафа (п. 1 ст. 122 НК РФ) - 20% от суммы неуплаченного налога (сбора, взноса), общая ставка.
- 40% от суммы неуплаченного налога — если установлено, что неуплата была допущена умышленно (намеренно).
Критически важное нововведение: Положительное сальдо на ЕНС (п. 4 ст. 122 НК РФ в ред. 259-ФЗ)
С августа 2024 года налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ в части, соответствующей положительному сальдо Единого налогового счета (ЕНС) на день возникновения задолженности, а также сумме средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога.
Практика: Если у вас на ЕНС были переплаты (положительное сальдо) на момент, когда налог должен был быть списан, но списание не прошло (технический сбой, ошибка в КБК/ОКТМО и т.д.), штраф по ст. 122 НК РФ не начисляется на сумму, покрытую этим сальдо. Минфин подтвердил эту позицию (Письмо от № 03-02-08/16653): если налог не заплатили специально (умышленно) — штраф 40%, но если деньги на счете были — основания для штрафа нет.
Пени за просрочку (изменения с 2025 года)
Пени — это не штраф, а компенсация за временное пользование чужими деньгами. С 2025 года порядок расчета пени изменен:
- Ставка пени привязана к ключевой ставке ЦБ РФ.
- Расчет производится за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты).
- Ранее (с ) применялась ставка 1/300 ключевой ставки независимо от срока просрочки. Актуальные правила уточняйте в НК РФ ст. 75 на текущую дату.
Штраф за несвоевременную сдачу декларации (ст. 119 НК РФ)
Отдельно предусмотрена ответственность за неподачу декларации по УСН:
- 5% от суммы налога за каждый полный или частичный месяц просрочки.
- Минимум: 1 000 руб. (даже если налог уплачен полностью или равен нулю).
- Максимум: 30% от суммы налога (не менее 1 000 руб.).
Украина: Налоговый кодекс Украины (НКУ), ФОП I–III групп
В Украине «единый налог» платится физическими лицами-предпринимателями (ФЛП/ФОП) на упрощенной системе. Санкции регламентируются статьей 122.1 НКУ (неуplata единого налога) и статьей 124 НКУ (несвоевременная подача декларации). Данные актуальны на 2024–2026 гг. (с учетом военного сбора).
Штраф за несвоевременную уплату единого налога (п. 122.1 НКУ)
Размер зависит от группы ФОП и срока задержки:
Группы I и II (фиксированные суммы): - Штраф составляет 50% от ставки единого налога (минимальной зарплаты/подминимума на дату нарушения).
- Пример на 2024 год:
- I группа: ~151,40 грн (50% от ставки ЕН).
- II группа: ~710 грн (50% от ставки ЕН).
- Военный сбор (1,5% дохода/ставки) штрафуется отдельно по общим правилам.
Группа III (процент от задолженности): - Задержка до 30 дней: 5% от суммы задолженности (п. 124 НКУ / практика применения).
- Задержка более 30 дней: 10% от суммы задолженности.
- Умышленная неуплата: до 20–50% (по результатам проверки, п. 122.1 НКУ).
Штраф за неподачу декларации (п. 124 НКУ) - За несвоевременную подачу декларации — 170 грн (базовый размер, может индексироваться).
- За неподачу декларации по требованию контролирующего органа, 340 грн.
Пени (проценты за просрочку)
- I группа: ~151,40 грн (50% от ставки ЕН).
- II группа: ~710 грн (50% от ставки ЕН).
- Задержка до 30 дней: 5% от суммы задолженности (п. 124 НКУ / практика применения).
- Задержка более 30 дней: 10% от суммы задолженности.
- Умышленная неуплата: до 20–50% (по результатам проверки, п. 122.1 НКУ).
Штраф за неподачу декларации (п. 124 НКУ) - За несвоевременную подачу декларации — 170 грн (базовый размер, может индексироваться).
- За неподачу декларации по требованию контролирующего органа, 340 грн.
Пени (проценты за просрочку)
Начисляются за каждый день просрочки уплаты налога/сбора по ставке, установленной НКУ (обычно это процентная ставка НБУ или иная нормативная ставка на дату просрочки).
Сравнительная таблица ключевых различий
| Показатель | Россия (УСН / ЕНС / Общий порядок) | Украина (ФОП I–III гр. / Упрощенка) |
|---|---|---|
| Основной закон | НК РФ ст. 122, 119, 75 | НКУ ст. 122.1, 124 |
| Штраф за неуплату (базовый) | 20% от суммы (40% — умышленно) | I/II гр.: 50% от ставки ЕН (фикс.) III гр.: 5% (до 30 дн.), 10% (свыше 30 дн.) |
| Особенность ЕНС / Единого счета | Нет штрафа, если есть положительное сальдо на ЕНС на день платежа (п. 4 ст. 122 НК РФ) | Механизма автоматического зачета переплат без штрафа на уровне закона нет (требуется заявление на зачет/возврат) |
| Штраф за несдачу декл. | 5% в мес. (мин 1 000 руб., макс 30%) | 170 / 340 грн (фиксированно) |
| Пени | 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за день (новые правила с 2025 г.) | Ставка НБУ / нормативная за каждый день |
Важные практические рекомендации - Монитьте сальдо ЕНС (РФ). Регулярно проверяйте личный кабинет налогоплательщика или кабинет в Госуслугах. Наличие переплаты — ваш главный щит от штрафа по ст. 122 НК РФ.
- Сдавайте декларации вовремя (РФ). Даже при нулевом налоге штраф 1 000 руб. по ст. 119 НК РФ начсляется автоматически.
- Не допускайте «технических» просрочек (Украина). Для III группы разница между 5% и 10% критична. Оплата в последний день срока (до 23:59 банковского времени) спасает от повышения ставки.
- Документируйте причины задержки. В РФ можно обратиться в налоговую с заявлением о признании обстоятельств неисключимой силы (п. 6 ст. 122 НК РФ) или обусловленных действиями инспекции. В Украине — подать ходатайство о рассрочке/отсрочке (ст. 52 НКУ) до наступления просрочки.
- Проверяйте реквизиты платежа (КБК, ОКТМО, период). Ошибка в реквизитах в РФ ведет к «зависанию» денег на ЕНС и начислению пени/штрафа, хотя деньги ушли из банка. С 2024 г. это лечится п. 4 ст. 122 НК РФ (если сальдо положительное), но лучше избегать ошибок.
Резюме
Для России: Главное изменение 2024 года — иммунитет от штрафа ст. 122 НК РФ при положительном сальдо ЕНС. Пени все равно текут за каждый день просрочки, но штрафа 20/40% нет, если деньги на счете были. Сдавайте декларацию по УСН до 25-го числа следующего за отчетным периодом месяца.
Для Украины: Система более жесткая к фиксированным суммам для I/II групп (штраф = 50% ставки ЕН за любой пропуск) и прогрессивной для III группы (5% → 10%). Военный сбор добавляет базу для начислений. Своевременная подача декларации экономит 170–340 грн.
Данная статья носит информационный характер. Нормативная база меняется. Для принятия решений обращайтесь к актуальным редакциям НК РФ, НКУ, письмам Минфина/ГНС и консультируйтесь с профессиональными бухгалтерами/юристами.