2010 год стал переломным для российского налогового законодательства. Главным событием стало завершение реформы по замене Единого социального налога (ЕСН) на раздельные страховые взносы в небюджетные фонды, а также внесение значительных изменений в порядок применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ (ФЗ от № 86-ФЗ). Ниже представлена подробная таблица основных налогов и ставок, действовавших в 2010 году.

Основные федеральные налоги

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В 2010 году действовала пропорциональная шкала налогообложения (прогрессивная шкала с разными ставками вводится только с 2021 года). Ставки не менялись в течение года.

Категория налогоплательщика / Доход	Ставка	Основание (ст. НК РФ)
Налоговые резиденты РФ (основная ставка)	13%	ст. 224 НК РФ
Нерезиденты РФ (основная ставка)	30%	ст. 224 НК РФ
Дивиденды (для резидентов и нерезидентов)	9% / 15%*	п. 3 ст. 224 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям/вкладам (превышающие норму)	35%	п. 2 ст. 224 НК РФ
Призы, выигрыши в рекламных акциях и т.д.	35%	п. 2 ст. 224 НК РФ

* Ставка 9% применялась к дивидендам, полученным до (включительно), далее установлена 13% для резидентов. В 2010 г. для резидентов — 9%, для нерезидентов — 15%.

Важное изменение (ФЗ от № 86-ФЗ): С 1 января 2011 года были существенно расширены стандартные налоговые вычеты на детей (ст. 218 НК РФ). В 2010 году еще действовали старые правила: вычет 1000 руб. на 1-го и 2-го ребенка, 3000 руб. на 3-го и последующих (для родителей-одиночек, удвоенные суммы). Вычет на ребенка-инвалида, 3000 руб. (6000 руб. для родителей-одиночек).

Налог на прибыль организаций

Ставка налога на прибыль с 2009 года составила 20% (ранее 24%). Структура распределения между бюджетами:

Уровень бюджета	Ставка
Федеральный бюджет	2,0%
Бюджеты субъектов РФ	18,0%
20%

Законодательствами субъектов РФ ставка 18% могла быть снижена до 13,5% для определенных категорий налогоплательщиков (инвестиционные проекты, малые предприятия и др.), но не ниже этого минимума (ст. 284 НК РФ). Сниженная ставка 15% применялась к доходам в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ставки НДС в 2010 году оставались неизменными по сравнению с предыдущими периодами.

Операция / Товары	Ставка
Общая ставка (большинство товаров, работ, услуг)	18%
Сниженная ставка (продовольственные товары, детские товары, периодические издания, лекарственные средства и др. — перечень ст. 164 НК РФ)	10%
Нулевая ставка (экспорт товаров, международные перевозки, дипломатические представительства и др. — ст. 164 НК РФ)	0%
Освобождаются от налогообложения (перечень ст. 149 НК РФ): медицинские, образовательные, финансовые услуги и др.	—

Расчет ставки «из суммы» (для 18%): 18/118. Для 10%: 10/110.

Акцизные сборы

В 2010 году продолжалось поэтапное повышение акцизов на алкогольную и табачную продукцию, а также на бензин и дизельное топливо (ФЗ от № 309-ФЗ, вступивший в силу с ).

• Спиртосодержащая продукция: Повышение минимальных акцизных ставок на водку, коньяк, вина, пиво.
• Мототопливо: Ежеквартальное повышение ставок на бензин и дизельное топливо в течение 2010 года.

Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Базовые федеральные ставки (ст. 346.20 НК РФ):

Объект налогообложения	Федеральная ставка	Минимальная ставка (законами субъектов РФ)
Доходы (объект «Доход»)	6%	Не ниже 1%
Доходы, уменьшенные на расходы (объект «Доходы минус расходы»)	15%	Не ниже 5%

Многие регионы (Московская область, Санкт-Петербург и др.) устанавливали сниженные ставки (например, 5% и 15% соответственно) для определенных видов деятельности (соцсфера, наука, производство).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В 2010 году ЕНВД был широко распространенным режимом для розничной торговли, бытовых услуг, общепита, такси и др. (ст. 346.26 НК РФ).

• Ставка налога: 15% от вмененного дохода.
• Вмененный доход рассчитывался как: Базовый доход × Физический показатель × К1 (дефлятор) × К2 (корректирующий коэффициент региона).
• Коэффициент К1 (дефлятор) на 2010 год: 1,489 (утвержден Приказом Минэкономразвития РФ от № 466).
• Налог уменьшался на сумму уплаченных страховых взносов за себя и сотрудников (в пределах 50% исчисленного налога, для ИП без сотрудников — 100%).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Ставка: 6% от разницы между доходами и расходами (ст. 346.5 НК РФ). Применялся сельхозпроизводителям (доля сельхозпродукции не менее 70%).

Патентная система налогообложения (ПСН)

Не применялась. Введена Федеральным законом от № 205-ФЗ со 1 января 2013 года.

Страховые взносы в небюджетные фонды (Ключевая реформа 2010 года)

С 1 января 2010 года Единый социальный налог (ЕСН, ставка 26%) полностью отменен. На смену ему пришли раздельные страховые взносы в три фонда: Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС).

Ставки страховых взносов за работников (ст. 2268-1, 2268-2, 2268-3 Закона № 212-ФЗ от )

Взносы исчислялись с начисленных доходов работников в пределах годовой базы (лимита) на ПФР. На ФОМС и ФСС лимит не устанавливался (исчислялись со всей суммы).

Фонд	Ставка	Годовая база начислений (лимит) на 2010 год
Пенсионный фонд РФ (ПФР)	20%	415 000 руб. (свыше — 0%)
ФОМС (территориальный + федеральный)	3,1% (1,1% + 2,0%)	Без лимита
ФСС (общий случай)	2,9%	Без лимита
26%	—

Особенности ФСС: Для организаций, занятых производством с особыми условиями труда (классы профессионального риска), ставка ФСС варьировалась от 0,2% до 8,5% (вместо 2,9%). Для травмоопасных производств, специальные ставки.

Страховые взносы за страхователей-ИП (за себя)

ИП платили фиксированные ежегодные суммы (независимо от дохода):

• ПФР: 12 444 руб. в год (1 037 руб. в месяц).
• ФОМС: 2 604 руб. в год (217 руб. в месяц).
• ФСС (добровольно): 1 764 руб. в год (147 руб. в месяц) — только при заключении договора добровольного страхования.

Суммы исходили из 2-х МРОТ (МРОТ с = 4 330 руб., до 01.06, 2 300 руб.). Расчет велся от МРОТ на 1 января года (2 300 руб.).

Региональные и местные налоги

Налог на имущество организаций

• Ставка: до 2,2% (максимум, ст. 380 НК РФ). Устанавливалась законами субъектов РФ.
• Объект: Недвижимое имущество, учтенное как основные средства (кроме введенных в эксплуатацию после — но в 2010 г. все ОС облагались).
• Кадастровая стоимость: Налог на имущество, определенное по кадастровой стоимости (ТЦ, БЦ, офисы), вводился поэтапно. В 2010 г. переход на кадастровую оценку только начинался в пилотных регионах, основной порядок, по балансовой (решидуальной) стоимости.

Транспортный налог

• Устанавливался законами субъектов РФ (ст. 361 НК РФ).
• Ставки зависели от мощности двигателя (л.с.), типа транспорта, возраста.
• Пример (Москва, 2010 г.): до 100 л.с., 12 руб./л.с.; 100-150 л.с., 25 руб./л.с.; свыше 250 л.с. — 150 руб./л.с.

Земельный налог

• Ставки (ст. 394 НК РФ):
  • 0,3% — для земель сельхозназначения, жилищного строительства, инфраструктуры.
  • 1,5%, для остальных категорий земель.
• Льготы устанавливались муниципалитетами;

Налог на имущество физических лиц

• В 2010 году налог считался налоговым агентом (организацией-БТИ/Реестром) на основе инвентарной стоимости жилья.
• Ставки (ст. 406 НК РФ): до 0,1% (стоимость до 300 тыс. руб.), 0,1–0,3% (300–500 тыс.), 0,3–2,0% (свыше 500 тыс. руб.).
• Переход на кадастровую стоимость для физлиц начнется позже (с 2015 г. поэтапно).

Главные законодательные акты, изменившие налогообложение в 2010 году

1. ФЗ от № 212-ФЗ «О страховых взносах…» — основной закон реформы, вступил в силу (замена ЕСН).
2. ФЗ от № 86-ФЗ — изменения в НДФЛ (вычеты на детей с 2011 г.), НДС (операции с РЭО), налог на прибыль (амортизация), УСН.
3. ФЗ от № 307-ФЗ, изменения в НК РФ (налог на прибыль: убытки прошлых лет, амортизация; НДС: экспорт услуг; акцизы: табак, алкоголь, топливо с 2011 г.).
4. ФЗ от № 309-ФЗ — повышение акцизов на алкоголь, табак, топливо (действует с ).

Сравнительная таблица: Ключевые ставки 2010 vs 2009 vs 2011

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
НДФЛ (резиденты)	13%	13%	13%
Налог на прибыль (общая)	20%	20%	20%
НДС (основная)	18%	18%	18%
ЕСН / Страховые взносы (ИТОГО за работника)	26% (ЕСН, с лимитом 415 тыс.)	26% (раздельно: ПФР 20% + ФОМС 3,1% + ФСС 2,9%), лимит только на ПФР (415 тыс.)	34% (ПФР 22% + ФОМС 5,1% + ФСС 2,9%), лимит на ПФР 463 тыс.
УСН «Доход»	6%	6%	6%
УСН «Доходы-Расходы»	15%	15%	15%
ЕНВД (ставка)	15%	15%	15%
Коэф. К1 (ЕНВД)	1,396	1,489	1,569
Вычет на 1-го ребенка (НДФЛ)	1 000 руб.	1 000 руб.	1 400 руб. (с )

Особенности отчетности за 2010 год

• Декларация по НДФЛ (форма 2-НДФЛ): Сдавалась за 2010 год до (в налоговый орган по месту регистрации налогового агента).
• Декларация по налогу на прибыль: Квартальные (промежуточные) и годовая (до ).
• Декларация по НДС: Квартальная (до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
• Расчет по страховым взносам (РСВ-1): Новая форма отчетности, сдаваемая квартально в ПФР (до 15-го числа 2-го месяца, следующего за кварталом). Годовая сдавалась до .
• Отчетность в ФСС (Форма 4-ФСС): Квартально.
• УСН/ЕНВД: Декларация за год — до (УСН), до (ЕНВД за 4 квартал) / до (ЕНВД за год для некоторых категорий).

2010 год зафиксировал переход от ЕСН к системе страховых взносов, что кардинально изменило учет и отчетность по заработной плате (появление РСВ-1, разделение платежей по БКК трем фондам). Ставки основных федеральных налогов (НДФЛ 13%, Прибыль 20%, НДС 18%, УСН 6%/15%) остались стабильными, что дало бизнесу предсказуемость в период выхода из кризиса 2008–2009 гг. Важным сигналом для налогоплательщиков стало принятие закона № 86-ФЗ о повышении вычетов на детей, вступившего в силу с 2011 года.

---

Дисклеймер: Данная статья носит справочно-информационный характер и отражает состояние налогового законодательства РФ на 2010 год. Для применения к конкретным ситуациям необходимо обращаться к действующим на момент принятия решения нормативным правовым актам и консультироваться со специалистами.