Налог на прибыль — один из ключевых элементов финансовой отчетности любой коммерческой организации. В рамках международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а именно стандарта МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», различают текущие и отложенные налоговые активы и обязательства. В данной статье подробно рассмотрим, что представляют собой активы и обязательства по текущему налогу на прибыль, как они признаются, оцениваются и отражаются в отчетности.

Понятие текущего налога на прибыль

Текущий налог на прибыль — это сумма налога, подлежащая уплате (или возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (или налогового убытка) за текущий отчетный период. Иными словами, это та сумма, которую компания должна перечислить в бюджет по итогам конкретного налогового периода на основании налоговой декларации.

Текущий налог рассчитывается на основе:

• налогооблагаемой прибыли, определенной по правилам налогового законодательства;
• налоговых ставок, действующих (или фактически принятых) на отчетную дату;
• налоговых льгот, вычетов и корректировок, предусмотренных законодательством.

Обязательства по текущему налогу на прибыль

Текущее налоговое обязательство возникает, когда сумма налога, начисленная к уплате за период, превышает сумму, уже уплаченную в бюджет (например, в виде авансовых платежей).

Условия признания

Обязательство по текущему налогу признается в отчете о финансовом положении, если:

1. у компании существует налогооблагаемая прибыль за период;
2. сумма налога, подлежащая уплате, превышает уже перечисленные авансовые платежи.

Пример

Компания по итогам года рассчитала налог на прибыль в размере 10 млн руб. В течение года она уплатила авансовых платежей на 8 млн руб. На отчетную дату в бухгалтерском балансе будет отражено текущее налоговое обязательство в размере 2 млн руб.

Активы по текущему налогу на прибыль

Текущий налоговый актив возникает в ситуации, когда сумма уже уплаченного налога превышает сумму, подлежащую уплате за текущий период. Это может произойти, например, если:

• авансовые платежи оказались больше итогового налогового обязательства;
• компания получила налоговый убыток, который может быть зачтен в счет налога прошлых периодов (возврат налога);
• налог был излишне удержан у источника выплаты.

Организация уплатила в течение года авансовых платежей по налогу на прибыль на сумму 15 млн руб., однако по итогам года фактическое налоговое обязательство составило 12 млн руб. Разница в 3 млн руб. отражается как текущий налоговый актив и подлежит возврату из бюджета или зачету в счет будущих платежей.

Оценка текущих налоговых активов и обязательств

Согласно МСФО (IAS) 12, текущие налоговые активы и обязательства оцениваются по сумме, которая, как ожидаеться, будет уплачена налоговым органам или возмещена из них. При этом применяются:

• налоговые ставки и законодательство, принятые или фактически принятые на отчетную дату;
• наилучшая оценка руководства в случае неопределенности относительно налоговых позиций.

Важно отметить, что текущие налоговые активы и обязательства не дисконтируются, поскольку они, как правило, подлежат погашению в краткосрочной перспективе.

Неопределенные налоговые позиции

На практике компании нередко сталкиваються с ситуациями, когда налоговый орган может оспорить примененную налоговую трактовку (например, признание расходов, применение льгот). В таких случаях применяется IFRIC 23 «Неопределенность в отношении позиций по налогу на прибыль». Компания должна оценить вероятность того, что налоговый орган примет ее позицию, и при необходимости доначислить обязательство:

• либо по наиболее вероятной сумме;
• либо по ожидаемой стоимости (средневзвешенной вероятностной оценке).

Взаимозачет активов и обязательств

Текущие налоговые активы и обязательства подлежат взаимозачету (свернутому отражению в балансе) только при одновременном выполнении двух условий:

1. компания имеет юридическое право на зачет признанных сумм;
2. компания намерена либо произвести расчет на нетто-основе, либо реализовать актив и погасить обязательство одновременно.

Обычно это возможно, когда активы и обязательства относятся к одному и тому же налоговому органу и одному налогоплательщику.

Отражение в финансовой отчетности

В отчете о финансовом положении (балансе) текущие налоговые активы и обязательства отражаются, как правило, в составе краткосрочных статей:

• «Активы по текущему налогу на прибыль» — в составе оборотных активов;
• «Обязательства по текущему налогу на прибыль» — в составе краткосрочных обязательств.

В отчете о прибыли или убытке расход (доход) по текущему налогу включается в общую сумму расхода по налогу на прибыль наряду с отложенным налогом.

В примечаниях к отчетности раскрывается:

• сверка теоретического налогового расхода (по ставке) с фактическим;
• основные компоненты налогового расхода;
• информация о неопределенных налоговых позициях и спорах с налоговыми органами.

Отличие от отложенных налогов

Не следует путать текущие налоговые активы и обязательства с отложенными:

Практическое значение для компаний

Корректное признание и оценка текущих налоговых активов и обязательств имеет большое значение для крупных российских компаний, составляющих отчетность по МСФО. Так, в отчетности крупнейших эмитентов, нефтегазовых компаний, банков, транспортных монополий, статьи по текущему налогу на прибыль существенно влияют на чистую прибыль и финансовое положение. Инвесторы и аналитики обращают внимание на эффективную налоговую ставку и структуру налоговых обязательств при оценке бизнеса.

Активы и обязательства по текущему налогу на прибыль отражают фактические расчеты компании с бюджетом за отчетный период. Их правильное признание в соответствии с МСФО (IAS) 12 и IFRIC 23 обеспечивает достоверность финансовой отчетности, позволяет пользователям оценить реальную налоговую нагрузку на бизнес и связанные с ней риски. Ключевые принципы — оценка по ожидаемой сумме уплаты или возмещения, применение действующих налоговых ставок, учет неопределенных налоговых позиций и соблюдение строгих условий взаимозачета.