В российском банкротном праве понятие текущих платежей занимает центральное место в финансовой реанимации должника и процедуре конкурсного производства. Одним из самых распространенных и сложных вопросов практики является классификация налоговых обязательств: когда уплата налогов, сборов и страховых взносов относится к текущим платежам, а когда — к требованиям кредиторов, включаемым в реестр?
Законодательная база: статья 134 ФЗ-127
Основным нормативным актом, регулирующим данный вопрос, является Федеральный закон от N 127-ФЗ «Об несостоятельности (банкротстве)» (далее — ФЗ-127). Ключевую роль играет статья 134 «Текущие платежи».
Согласно ч. 1 ст. 134 ФЗ-127, текущими платежами признаются денежные обязательства должника, возникшие после принятия арбитражным судом решения о введении в отношении должника процедуры наблюдения, внешнего управления, конкурсного производства или о заключении мирового соглашения (если иное не установлено мировым соглашением).
Налоги как текущие платежи: критерий «момента возникновения»
Фундаментальный принцип разделения налогового долга на «текущий» и «реестровый» — это момент возникновения обязательства по налогу (сбору, взносу).
- Реестровые требования (очередь 3 или 4): Налоги, сборы, пени, штрафы и страховые взносы, обязательства по которым возникли до момента принятия судом решения о введении процедуры наблюдения (первой процедуры в производстве по делу о банкротстве). Они включаются в реестр требований кредиторов.
- Текущие платежи: Налоги, сборы, страховые взносы и пени за их несвоевременную уплату, обязательства по которым возникли после принятия судом решения о введении процедуры наблюдения (или другой процедуры, если наблюдения не было).
Важно: Само начисление налога (например, по итогам налогового периода, закончившегося после введения наблюдения) относится к текущим платежам, даже если налоговый период начался до банкротства.
Очереди текущих платежей (ч. 2 ст. 134 ФЗ-127)
Текущие платежи удовлетворяются в строгой очередности, установленной законом. Налоговые обязательства, являющиеся текущими платежами, как правило, попадают во вторую или третью очередь.
Вторая очередь текущих платежей (п. 2 ч. 2 ст. 134 ФЗ-127)
Сюда относятся обязательства по оплате труда работников, выплате авторского вознаграждения, уплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию на выплаты, включенные в вторую очередь текущих платежей, а также обязательства по налогам и сборам, входящим в цены товаров (работ, услуг), реализованных в процедуре банкротства (НДС, акцизы).
Третья очередь текущих платежей (п. 3 ч. 2 ст. 134 ФЗ-127)
В третью очередь включены все остальные текущие платежи, не вошедшие в первую и вторую очереди. Сюда попадают:
- Налог на имущество организаций (если объект налогообложения возник после введения процедуры);
- Налог на прибыль (по результатам налогового периода, закончившегося после введения процедуры);
- Земельный налог, транспортный налог и иные региональные/местные налоги (за период владения имуществом после введения процедуры);
- Страховые взносы по выплатам, не вошедшим во вторую очередь (например, по договорам ГПХ с арбитражным управляющим, специалистами);
- Пени за несвоевременную уплату указанных налогов и взносов (возникшие после введения процедуры).
Судебная практика: Постановления Пленума ВАС РФ № 60 и № 63
Хотя Высший Арбитражный Суд (ВАС РФ) прекратил существование в 2014 году (функции переданы в Верховный Суд РФ), его Постановления Пленума сохраняют силу правопрецедентов до отмены или изменения соответствующими актами Пленума ВС РФ.
- Постановление Пленума ВАС РФ от № 60 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Федерального закона «Об несостоятельности (банкротстве)»» (п. 34): Уточняет, что текущими платежами признаются обязательства по налогам и сборам, возникшие после принятия решения о введении процедуры наблюдения; Пени на такие налоги также являются текущими платежами.
- Постановление Пленума ВАС РФ от № 63 «О рассмотрении арбитражными судами дел о несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»: Содержит аналогичные разъяснения для банков, подтверждая подход к включению начисленных после начала процедуры налогов в текущие платежи второй-третьей очередей.
Данные правовые позиции закреплены в современной практике Верховного Суда РФ (например, в Обзоре судебной практики № 4 (2023) и последующих).
Практический порядок уплаты арбитражным управляющим
- Формирование реестра текущих платежей: Арбитражный управляющий ведет учет всех поступивших требований о включении в реестр текущих платежей (в т.ч. от налоговых органов — по форме, установленной законом).
- Определение очереди: Управляющий квалифицирует каждое начисление (НДС, налог на прибыль, имущественный налог, взносы) по очередям ст. 134 ФЗ-127.
- Уплата в порядке очередности: Средства с счетов должника списываются строго по очередям: сначала 1-я, затем 2-я, потом 3-я. Внутри одной очереди — пропорционально требованиям (если средств не хватает на все).
- Споры с ФНС: Частый спор — к какой очереди отнести пени и штрафы. Позиция судов: пени на «текущие» налоги — текущие платежи (3-я очередь), пени на «реестровые» налоги — реестровые требования (3-я/4-я очередь реестра). Штрафы за нарушение налогового законодательства, вынесенные после введения процедуры, — текущие платежи (3-я очередь), но их взыскание часто оспаривается управляющими.
Особенности по отдельным налогам
| Налог / Взнос | Классификация как текущий платеж | Очередь (ч. 2 ст. 134 ФЗ-127) |
|---|---|---|
| НДС / Акцизы | При реализации имущества в процедуре банкротства | 2-я очередь (п. 2 ч. 2 ст. 134) |
| Страховые взносы по зарплатам работников / вознаграждению УФ | Начисленные на выплаты 1-й и 2-й очередей | 2-я очередь |
| Налог на прибыль | За период, закончившийся после введения наблюдения | 3-я очередь |
| Налог на имущество / Земельный / Транспортный | За период владения имуществом после введения наблюдения | 3-я очередь |
| Пени на текущие налоги | Начисляются после введения процедуры | 3-я очередь |
Таким образом, фраза «Оплата налога, это текущие платежи» верна только в отношении налоговых обязательств, возникших после введения первой банкротной процедуры (наблюдения). Эти обязательства выплачиваются за счет денежных средств должника в порядке очередности ст; 134 ФЗ-127 (преимущественно 2-я и 3-я очереди), в приоритете над требованиями кредиторов по реестру (за исключением 1-й очереди текущих платежей и заработной платы).
Налоговый долг, возникший до момента введения наблюдения, подлежит включению в реестр требований кредиторов и удовлетворяется по очередям ст. 134 ФЗ-127 (как правило, 3-я или 4-я очередь реестра) только после полного погашения всех текущих платежей.
Грамотное разделение долга на «реестровый» и «текущий» арбитражным управляющим и налоговыми органами является залогом законного распределения имущества должника и предотвращения обжалований действий управляющего в суде.