Текущий налог на прибыль — это сумма налога, которую организация фактически должна уплатить в бюджет за отчётный период. Она отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль и в отчёте о финансовых результатах. Однако в бухгалтерском учёте эта величина формируется не напрямую, а через корректировку условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Разберёмся, на какие показатели текущий налог увеличивается, а на какие — уменьшается.
Общая формула расчёта текущего налога на прибыль
Согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, возникших в отчётном периоде.
Формула выглядит следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) + ПНО − ПНА + ОНА − ОНО
где:
- ПНО — постоянное налоговое обязательство;
- ПНА, постоянный налоговый актив;
- ОНА, отложенный налоговый актив;
- ОНО, отложенное налоговое обязательство.
На что уменьшается текущий налог на прибыль
Из формулы видно, что текущий налог на прибыль уменьшается на:
- Постоянные налоговые активы (ПНА), возникают, когда в налоговом учёте признаются доходы или расходы, которые никогда не будут учтены в бухгалтерском учёте (или наоборот), что приводит к уменьшению налога по сравнению с условным расходом. Например, безвозмездно полученное имущество от учредителя с долей более 50% не облагается налогом, но признаётся доходом в бухучёте.
- Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — возникают из-за временных разниц, когда расходы в налоговом учёте признаются раньше, чем в бухгалтерском (например, применение амортизационной премии). В текущем периоде налог уменьшается, но в будущем обязательство будет погашено.
Соответственно, текущий налог увеличивается на постоянные налоговые обязательства (ПНО) и отложенные налоговые активы (ОНА).
Условный расход и условный доход
Условный расход по налогу на прибыль, это произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога. Если по данным бухучёта получен убыток, возникает условный доход. Если разниц между бухгалтерским и налоговым учётом у компании нет, то текущий налог на прибыль будет равен условному расходу.
Пример расчёта
Предположим, бухгалтерская прибыль организации составила 1 000 000 руб., ставка налога — 20%.
- Условный расход: 1 000 000 × 20% = 200 000 руб.
- ПНО (представительские расходы сверх нормы): +5 000 руб.
- ПНА: −3 000 руб.
- ОНА: +8 000 руб.
- ОНО: −10 000 руб.
Текущий налог на прибыль = 200 000 + 5 000 − 3 000 + 8 000 − 10 000 = 200 000 руб.
Эта сумма должна совпасть с суммой налога, отражённой в налоговой декларации.
Два способа определения текущего налога
Организация вправе выбрать один из двух способов определения текущего налога на прибыль:
- На основе данных бухгалтерского учёта — исходя из условного расхода (дохода), скорректированного на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;
- На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Выбранный способ необходимо закрепить в учётной политике. Важно: какой бы способ ни был выбран, сумма текущего налога на прибыль в отчётности должна быть равна сумме налога по декларации.
Отражение в отчёте о финансовых результатах
В отчёте о финансовых результатах по строке 2410 отражается расход (доход) по налогу на прибыль, который складывается из текущего налога и отложенного налога. Этот показатель уменьшает (или увеличивает) прибыль до налогообложения при расчёте чистой прибыли за отчётный период.
Текущий налог на прибыль уменьшается на суммы постоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, а увеличивается на постоянные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы. Корректный расчёт этих показателей по ПБУ 18/02 позволяет увязать данные бухгалтерского и налогового учёта и обеспечить достоверность финансовой отчётности организации.