Транспортный налог — это региональный налог, который уплачивают владельцы зарегистрированных транспортных средств. Порядок его исчисления и уплаты регламентирован главой 28 Налогового кодекса РФ (статьи 356–363.1). Для организаций и предпринимателей важно правильно определить, к какому виду расходов относится этот налог при расчете налоговой базы.

Общая характеристика транспортного налога

Транспортный налог относится к региональным налогам. Это означает, что:

• налоговые ставки устанавливаються законами субъектов Российской Федерации в пределах, определенных статьей 361 НК РФ;
• региональные власти определяют порядок и сроки уплаты налога;
• субъекты РФ вправе вводить налоговые льготы и основания для их применения;
• формы отчетности также могут устанавливаться на региональном уровне.

Плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). При этом перечень объектов, не облагаемых налогом, приведен в статье 358 НК РФ.

Транспортный налог в расходах по налогу на прибыль

Для целей расчета налога на прибыль организаций транспортный налог учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это прямо следует из пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке.

К прочим расходам аналогичным образом относятся:

• налог на имущество организаций (исчисленный как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости);
• земельный налог;
• транспортный налог.

Момент признания расхода

Дата признания расхода зависит от применяемого метода учета:

1. Метод начисления — налог признается в расходах на дату его начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
2. Кассовый метод — налог учитывается в расходах после его фактической уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Транспортный налог при УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», также вправе учесть транспортный налог в составе расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Расход признается в момент фактической уплаты налога в бюджет.

При объекте «доходы» транспортный налог, как и другие расходы, налоговую базу не уменьшает.

Бухгалтерский учет транспортного налога

В бухгалтерском учете транспортный налог отражается как расход по обычным правилам. Счет учета затрат выбирается в зависимости от того, в какой деятельности используется транспортное средство:

• если автомобиль используется в основном производстве — дебет счета 20;
• во вспомогательном производстве, счет 23;
• в общепроизводственных целях — счет 25;
• в управленческих целях — счет 26;
• в торговой деятельности — счет 44.

Кредитуется счет 68 с соответствующим субсчетом «Расчеты по транспортному налогу».

Особенности для физических лиц и ИП

Действующие положения главы 28 НК РФ не содержат особенностей исчисления и уплаты налога в зависимости от регистрации физического лица — владельца транспортного средства в качестве индивидуального предпринимателя. Для физических лиц сумму налога рассчитывают налоговые органы на основании сведений регистрирующих органов (ГИБДД и др.), после чего направляют налоговое уведомление.

Если транспортный налог возмещается собственнику транспортного средства (например, арендатором), то у арендатора такие суммы отражаются как расход по обычным правилам, а компенсация у собственника учитывается как доход на дату выставления счета или получения оплаты.

1. Транспортный налог является региональным налогом, регулируемым главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ.
2. При расчете налога на прибыль он относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).
3. При УСН «доходы минус расходы» налог учитывается в расходах после фактической уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
4. В бухгалтерском учете налог относится на счета затрат в зависимости от назначения транспортного средства.
5. Момент признания расхода зависит от применяемого метода учета: начисления или кассового.

Правильная квалификация транспортного налога как расхода позволяет организациям и предпринимателям законно уменьшать налоговую базу и избегать претензий со стороны налоговых органов.