Договор финансовой аренды (лизинга) остается одним из самых популярных инструментов обновления автопарка и приобретения оборудования. Однако специфика распределения прав и обязанностей между лизингодателем и лизингополучателем порождает множество вопросов, среди которых ключевое, кто и как учитывает транспортный налог. Статья подготовлена с учетом актуальных нормативных актов на 2026 год: ФСБУ 25/2018 «Аренда», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», Налоговый кодекс РФ (НК РФ) и разъяснений Минфина и ФНС.

Кто платит транспортный налог: лизингодатель или лизингополучатель?

Согласно ст. 358 НК РФ, налогоплательщиками по транспортному налогу признаются организации и физические лица, в собственности которых находятся транспортные средства, указанные в п. 1 ст. 357 НК РФ, на основании закона.

Правило регистрации в ГИБДД

Критически важный момент: в лизинге транспортное средство, как правило, оформляется в собственность (на баланс) лизингодателя. Соответственно, в ГИБДД оно регистрируется за лизингодателем.

Позиция Минфина и судебной практики: «Если транспортные средства, зарегистрированные на лизингодателя, хотя временно и поставлены на учет по месту нахождения лизингополучателя, транспортный налог платит лизингодатель» (Письмо Минфина России от № 03-15-06/8733, судебная практика).

Даже если в договоре лизинга предусмотрена обязанность лизингополучателя возмещать лизингодателю суммы транспортного налога, юридически налогоплательщиком перед бюджетом остается лизингодатель. Лизингополучатель не может самостоятельно сдавать декларацию и платить налог за чужое имущество.

Отражение транспортного налога в бухгалтерском учете (БУ)

Порядок учета зависит от того, на чьем балансе числится объект (ППА/ОС) и какая сторона договора ведет учет.

У лизингодателя (собственник и налогоплательщик)

Лизингодатель учитывает транспортный налог в составе расходов на обычную деятельность (или прочих расходов, в зависимости от учетной политики и применения ФСБУ 10/2026 / ПБУ 10/99).

• Проводка: Дт 26 / 44 / 91.2 — Кт 68.11 (начислен транспортный налог на транспортные средства, переданные в лизинг).
• Проводка: Дт 68.11, Кт 51 (уплачен транспортный налог в бюджет).

Основание: п. 31, 37 ФСБУ 6/2020 (расходы на содержание основных средств), ФСБУ 25/2018 (учет у лизингодателя пп. 32–40). Налог не увеличивает первоначальную стоимость ППА/ОС, так как не связан с приведением актива в состояние, пригодный для использования.

У лизингополучателя (объект на балансе по ФСБУ 25/2018)

С 2022 года (внедрение ФСБУ 25/2018) предмет лизинга всегда учитывается в бухучете на балансе лизингополучателя (п. 10 ФСБУ 25/2018) как основное средство (ОС) или прибыляющее в доход имущество (ППА), независимо от условий договора о балансовой принадлежности.

Однако, поскольку юридический собственник и налогоплательщик — лизингодатель, лизингополучатель не начисляет и не платит транспортный налог самостоятельно.

Сценарий А: Лизингополучатель возмещает налог лизингодателю по договору

Если договор предусматривает отдельную строку возмещения транспортного налога (или он включен в лизинговые платежи как отдельная составляющая):

• Проводка: Дт 26 / 44 / 91.2 — Кт 60 (76.АВ) — принят к учету счет/акт сверки на возмещение транспортного налога лизингодателю.
• Проводка: Дт 60 (76.АВ) — Кт 51 — перечислено возмещение налога лизингодателю.

В БУ лизингополучателя это не транспортный налог (у него нет ОС в собственности), а расходы на обслуживание лизинга / арендные платежи / иные расходы (в зависимости от учетной политики и экономической сущности платежа).

Сценарий Б: Налог включен в лизинговые платежи (без выделения)

Если лизинговые платежи формируются «все включено» (без отдельного выделения НДС, процентов, налогов), лизингополучатель отражает их согласно правилам ФСБУ 25/2018:

• Часть платежа, погашающая обязательства по аренде (капитальная часть) — Дт 76.АВ — Кт 51.
• Часть платежа — проценты за пользование чужими средствами — Дт 91.2 / 44, Кт 51 (или капитализируется в стоимость ОС/ППА при выполнении условий ФСБУ 25/2018).
• Внутренняя составляющая на транспортный налог не выделяется в БУ лизингополучателя.

Особенности упрощенного бухучета (МСБП / ФСБУ 10/2026)

Для организаций, применяющих упрощенный бухгалтерский учет (МСБУ до 2025 г., ФСБУ 10/2026 с 2025/2027 г.):

• Расходы на возмещение транспортного налога лизингодателю учитываются в расходах по обычным видам деятельности или в прочих расходах, в зависимости от использования авто (абз. 6 п; 13 ФСБУ 25/2018, ФСБУ 10/2026).
• Амортизация на лизинговом авто начисляется лизингополучателем (п. 11 ПБУ 10/99 / ФСБУ 6/2020), так как объект на его балансе.

Учет в налоговом учете (НУ) по налогу на прибыль

Здесь наблюдаеться фундаментальное различие с БУ: в НУ предмет лизинга (ТС) числится у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ).

У лизингодателя

• Транспортный налог относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде, в котором он уплачен в бюджет (кассовый метод для налогов, п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Амортизация на ТС в лизинге начисляется лизингодателем (п. 1 ст. 257, ст. 258 НК РФ).

У лизингополучателя

В НУ лизингополучатель не признает ТС как амортизируемое имущество (оно у лизингодателя).

• Вариант 1 (частый): Лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) по мере их уплаты (кассовый метод) или начисления (если учетная политика НУ позволяет начисление для лизинговых платежей, но чаще кассовый).
• Вариант 2: Если договор лизинга признается договором купли-продажи в рассрочку (критерии ст. 257 НК РФ: переход права собственности обязателен, платежи ≥ первоначальной стоимости), то в НУ объект может перейти к лизингополучателю. Но это исключение, а не правило для стандартного лизинга.
• Возмещение транспортного налога лизингодателю: Если выделено отдельно, учитывается в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) на основании первичного документа (счета, акта сверки) и подтверждения оплаты.

НДС и транспортный налог в лизинге

Транспортный налог — это бюджетный платеж, не облагаемый НДС (не является оплатой товаров/работ/услуг).

• У лизингодателя: Уплата транспортного налога не дает права на вычет НДС (нет счета-фактуры, нет операции, облагаемой НДС).
• У лизингополучателя: При возмещении налога лизингодателю — это возмещение расходов лизингодателя. НДС к вычету не принимается (нет счета-фактуры от лизингодателя на сумму налога).
  
  Важно: Входной НДС по лизинговым платежам (арендной составляющей) принимается к вычету лизингополучателем после перечисления платежа, отдельно от основного платежа (пп; 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от № 03-15-06/8733).

Сводная таблица отличий БУ и НУ по транспортному налогу в лизинге

Практические рекомендации и частые ошибки

1. Не пытайтесь сдать декларацию по транспортному налогу за лизингодателя. Лизингополучатель не имеет на это прав. Если лизингодатель не платит — это его риск и проблемы с ФНС.
2. Разделяйте в договоре платежи. Желательно выделять в графике платежей (или доп. соглашении/актах) сумму возмещения транспортного налога отдельно от арендных платежей. Это упрощает обоснование расходов в НУ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) и БУ.
3. Проверяйте учетную политику по БУ. Для МСБ/ФСБУ 10/2026 определите, куда именно зачислять возмещение налога: в расходы на обычную деятельность (если авто в основной деятельности) или в прочие расходы.
4. Следите за сроками уплаты лизингодателем. В НУ лизингодатель учитывает расход в периоде уплаты (кассовый метод, п. 1 ст. 272 НК РФ). Лизингополучатель (если возмещает) — в периоде возникновения обязательства перед лизингодателем (начисление) или уплаты — в зависимости от учетной политики НУ (начисление/касса для прочих расходов).
5. Не путать с налогом на имущество. Транспортный налог платит владелец (лизингодатель). Налог на имущество организаций (если ТС в кадастре как недвижимое — редко, или по налогу на имущество в регионе), также платит собственник (лизингодатель). В БУ лизингополучатель не учитывает ни тот, ни другой налог как свой.

Нормативная база (чек-лист для справки)

• НК РФ: ст. 357, 358 (транспортный налог), ст. 257, 264, 272 (налог на прибыль, учет лизинга, методы учета), ст. 171, 172, 346.16, 346.17 (НДС).
• ФСБУ 25/2018 «Аренда» (Приказ Минфина № 208н): п. 10 (объект у лизингополучателя в БУ), пп. 32–40 (учет у лизингодателя), п. 13 (упрощенный учет).
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (Приказ Минфина № 204н): пп. 31, 37 (расходы на содержание ОС).
• ФСБУ 10/2026 «Расходы организации» / ПБУ 10/99: классификация расходов (обычная деятельность / прочие).
• Письмо Минфина России от № 03-15-06/8733: кто платит ТН, порядок вычета НДС по лизинговым платежам.
• Постановления Пленума ВАС РФ / Обзоры судебной практики ВС РФ: по вопросу распределения налоговой нагрузки по договору лизинга.

Главный принцип учета транспортного налога в лизинге — следование за правом собственности и регистрацией в ГИБДД. Лизингодатель — налогоплательщик, он платит налог, учитывает его в расходах (БУ и НУ) и начисляется амортизацию в НУ. Лизингополучатель в БУ учитывает автомобиль как ОС/ППА и начисляется амортизацию, но не начисляет транспортный налог. Возмещение налога лизингодателю оформляется как расход (БУ/НУ) на основании первичных документов (счет, акт сверки). Грамотное оформление договорных отношений и разделение платежных потоков позволяют избежать претензий со стороны налоговых органов при проверках по налогу на прибыль и НДС.

Данная статья носит информационный характер и не является консультацией по конкретной ситуации. Применение правил учета требует учета специфики учетной политики организации, условий договора лизинга и актуальных изменений законодательства.