С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу новый обязательный платеж — туристический налог․ Он полностью заменил собой курортный сбор, эксперимент по взиманию которого завершился 31 декабря 2024 года․ Нововведение закреплено в Федеральном законе от № 176-ФЗ, который добавил в Налоговый кодекс РФ новую Главу 33․1 «Туристический налог»․

Ниже мы подробно разберем, кто платит налог, как рассчитывается его база, какие ставки и льготы установлены, а также как отражать операции в бухгалтерском и налоговом учете․

Суть налога и правовая основа

Туристический налог — это местный налог, вводимый по решению представительных органов муниципальных образований (городских/сельских поселений)․ Главное отличие от курортного сбора: налог платит не турист, а владелец бизнеса (организация или ИП), предоставляющий услуги временного проживания;

• Дата введения: ․
• Нормативная база: НК РФ (Глава 33․1), ФЗ-176․
• Субъекты введения: Местные власти сами решают, вводить налог на своей территории или нет, и устанавливают его конкретные параметры в пределах федерального закона․
• Целевое назначение: Средства направляются на строительство и благоустройство курортной и туристической инфраструктуры соответствующего муниципального образования․

Кто является плательщиком?

Плательщиками туристического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по предоставлению услуг по временному проживанию в:

• гостиницах, отелях, мотелях;
• хостелах, лагерях, санаториях, домах отдыха;
• иных объектах средств размещения (квартиры, апартаменты, глэмпинги и т․д․), если они классифицированы или подлежат классификации в установленном порядке․

Важно: Налог не взыскивается с физических лиц (туристов) напрямую․ Это платеж с выручки бизнеса․

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения является доход (выручка), полученный от предоставления услуг по временному проживанию․

Налоговая база определяется по каждому объекту средств размещения отдельно․ Она формируется на основании суммы выручки за отчетный период (календарный квартал), уменьшенной на сумму НДС (если применяется общая система налогообложения) и суммы ранее начисленного туристического налога․

Ставки налога: процент и минимальный порог

Закон устанавливает жесткие рамки для муниципалитетов:

1. Процентная ставка: Не может превышать 1% от стоимости проживания․
2. Минимальная фиксированная ставка: Не может быть ниже 100 рублей в сутки за каждого гостя (независимо от категории номера и его стоимости)․

Практический расчет: Налог за сутки проживания одного гостя = max(1% от стоимости суток, 100 руб․)․

Пример расчета

Условия: Стоимость номера — 6 000 руб․/сутки․ Гость проживает 5 дней (итого 30 000 руб․)․ Ставка в регионе — 1%․

• 1% от 30 000 руб․ = 300 руб․
• Минимальный налог за 5 суток = 100 руб․ × 5 = 500 руб․

Льготы и исключения (кто не платит)

Федеральный закон устанавливает перечень категорий лиц, при проживании которых туристический налог не начисляется․ К ним относятся:

• Дети до определенного возраста (обычно до 18 лет, но регионы могут устанавливать свой порог, например, до 14 или 16 лет)․
• Инвалиды I и II групп․
• Ветераны и участники ВОВ, боев действий․
• Лица, награжденные орденами Славы и Трудовой Славы трех степеней․
• Причинители ЧАЭС (ликвидаторы)․
• Служащие МЧС, МВД, Росгвардии, ФСИН, ГИБДД и др․, направленные в служебные командировки (по списку от 2018 г․)․
• Гости, чье проживание оплачивается за счет бюджетных средств (государственные закупки, путевки соцзащиты и т․д․)․

Примечание: Конкретный перечень льготников может расширяться нормативными правовыми актами субъекта РФ и муниципального образования․

Особенности перехода: предоплата в декабре 2024 года

ФНС России прояснила спорный момент․ Туристический налог не взымается, если:

• Услуги проживания были оказаны в декабре 2024 года (в период действия курортного сбора)․
• Полная оплата (предоплата) поступила на расчетный счет отеля в декабре 2024 года․

Если же оплата поступила в январе 2025 года (даже за декабрьское проживание), к ней применяется уже туристический налог․

Порядок расчета и уплаты

• Налоговый период: Календарный квартал․
• Расчет: Плательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога за квартал․
• Срок уплаты: Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (например, за I квартал, до 20 апреля)․
• Декларация: Сдается налоговая декларация по туристическому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом)․ Форма утверждена Приказом ФНС․
• КБК для оплаты: Используются актуальные коды бюджетной классификации (КБК) для доходов бюджетов муниципальных образований (обычно начинаются на 182 1 03 02110 06 1000 160)․

Бухгалтерский и налоговый учет (проводки)

На практике рекомендуется завести отдельный субсчет к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, 68․Туризм) для аналитического учета․

Сценарий 1: Учет через выручку (счет 90) — удобно при реализации в 1С

1. Дт 50 (51) — Кт 62 — получена оплата от гостя (аванс или полный расчет)․
2. Дт 62 — Кт 90․1, отражена выручка от реализации услуг проживания (в момент оказания услуги/выезда гостя)․
3. Дт 90 (субсчет «Туристический налог») — Кт 68 (субсчет «Туристический налог»), начислен туристический налог за квартал․

Сценарий 2: Прямой списание на расходы (если не через 90 счет)

• Дт 26 / 44 / 20 — Кт 68 (субсчет «Туристический налог») — начисление налога за квартал (в состав затрат на производство/реализацию)․

Уплата налога:

• Дт 68 (субсчет «Туристический налог»), Кт 51 — перечисление налога в бюджет․

Важно для налогового учета (Налог на прибыль): Туристический налог относится к неоперационным расходам (п․ 20 ст․ 265 НК РФ) и учитывается для целей налога на прибыль в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, в том квартале, в котором он исчислен (при условии уплаты в установленный срок)․

Региональные особенности и решение о введении

Поскольку налог — местный, в каждом муниципалитете он может отличаться:

• Могут ввести налог во всем поселении или только в его части (например, только в курортной зоне)․
• Могут установить ставку 1% или ниже (но не ниже 100 руб․/сутки)․
• Могут расширить перечень льготников по сравнению с федеральным минимумом․
• Могут установить налоговые каникулы для новых объектов размещения (до 2 лет)․

Рекомендация: Обязательно изучите Решение представительного органа вашего муниципального образования о введении туристического налога․ Без такого решения налог платить не нужно․

Ответственность за нарушения

За несвоевременную уплату или неполную уплату налагаются штрафы по ст․ 122 НК РФ (20% от суммы, 40%, при умысле)․ За несвоевременную сдачу декларации — штраф 1000 руб․ (ст․ 119 НК РФ) или 5% от суммы налога (мин․ 1000 руб․, макс․ 30% суммы)․ Начисляются пени за каждый день просрочки (ст․ 75 НК РФ)․

Переход от курортного сбора к туристическому налогу с 2025 года переложил нагрузку с туриста на бизнес и унифицировал правила по всей стране, оставив регионам гибкость в настройке ставок․ Главные задачи для отельеров и арендодателей сейчас:

1. Проверить, принято ли решение о введении налога в вашем муниципалитете․
2. Настроить учетную политику и ПО (1С, облачные сервисы типа Е-Офис 24 и др․) на автоматический расчет по формуле max(1%, 100 руб․/сутки/гость)․
3. Внедрить контроль льготных категорий гостей при заселении (скан паспорта/документа-основания)․
4. Своевременно сдавать декларацию и платить налог по кварталам․

Грамотная настройка процессов с первого квартала 2025 года позволит избежать штрафов, пени и претензий со стороны налоговых органов․