Вопрос учета административных штрафов при формировании налоговой базы является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Несмотря на кажущуюся простоту правила «штрафы не учитываются в расходах», на практике возникают нюансы, связанные с видом налога (прибыль, НДС), моментом признания расходов и судебной практикой. В статье подробно разберем текущее положение законодательства и разъяснений контролирующих органов на .

Налог на прибыль: категорический запрет на учет в расходах

Согласно п. 6 ст. 270 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в состав неучтенных расходов (расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль) входят:

• суммы штрафов, пени и иных финансовых санкций, уплаченных (подлежащих уплате) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
• суммы административных штрафов и иных санкций, примененных в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ);
• суммы неустоек, штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий договоров (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

Критерии признания расходов и позиция Минфина (Письмо от № 03-03-06/1/12108)

В предоставленном разъяснении Министерство финансов России вновь акцентировало внимание на критериях признания расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ): обоснованность, документальное подтверждение и связь с получением доходов. Даже если штраф оплачен в срок, документарно подтвержден (постановлением, квитанцией) и оплачен с расчетного счета организации, он не проходит фильтр ст. 270 НК РФ.

Важно: запрет относится к сумме самого штрафа. Судебные издержки (госпошлина, расходы на адвоката, представителя), связанные с обжалованием административного протокола/постановления, могут признаваться расходами (судебная практика неоднозначна, но есть позитивные прецеденты, если дело велось в интересах бизнеса).

Выявление неучтенных расходов прошлых лет (Ситуация 1 квартал 2026 года)

Согласно позиции Минфина (упомянутой в справке), если организация в I квартале 2026 года выявила, что в 2025 году ошибочно включила в расходы сумму административного штрафа (например, за нарушение трудового законодательства или правил дорожного движения), то:

1. Ошибка признана существенной, если она ведет к занижению налоговой базы (п. 4 ст. 54 НК РФ, ПБУ 22/2010 / ФСБУ 27/2021).
2. Корректировка производится путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за 2025 год (если срок сдачи декларации за 2025 год не истек — обычно 28 марта 2026 г.) или корректировки налогового учета в отчете за 2025 год с отражением в декларации за 2026 год (если срок декларации за 2025 год уже прошел).
3. В налоговом учете 2025 года формируется постоянное налоговое отличие (ПНО) на сумму ошибочно учтенного штрафа. В бухгалтерском учете — корректировка нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84) через счет 91.2.

НДС: нет объекта налогообложения, нет и вычета

Административные штрафы не являются оплатой товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 39, ст. 146, ст; 171 НК РФ). Следовательно:

• При уплате штрафа НДС не исчисляется (нет реализации).
• В счете-фактуре (УПД) от контролирующего органа НДС не выделяется.
• Организация-плательщик штрафа не имеет права на налоговый вычет по сумме штрафа (нет входящего НДС).

Если штраф наложен за нарушение законодательства в сфере НДС (например, ст. 122 НК РФ — нарушение правил ведения учета), сам штраф все равно не несет в себе НДС и не дает права на вычет.

Бухгалтерский учет: отражение штрафов (ФСБУ 27/2021, ПБУ 10/99)

В бухгалтерском учете административные штрафы отражаются как прочие расходы (Дебет 91.2 — Кредит 51/76), так как они не связаны с основной деятельностью по производству продукции.

Особенности для ИП на ОСНО и УСН

ИП на ОСНО (Общая система)

Правила идентичны организациям: административные штрафы не включаются в расходы по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). В целях НДФЛ (если ИП платит НДФЛ с дохода по ОСНО как физлицо — не путать с налогом на прибыль ИП) штрафы также не являются профессиональными вычетами.

ИП на УСН «Доходы минус расходы» (15%)

Ст. 346.16 НК РФ (п. 1.1) устанавливает закрытый перечень расходов. Административные штрафы, пени, неустойки не входят в этот перечень. Следовательно, ИП на УСН 15% не имеют права уменьшать налоговую базу на сумму уплаченных административных штрафов.

ИП на УСН «Доходы» (6%) и Патенте (ПСН)

Расходы не учитываются вообще, вопрос не актуален.

Судебная практика: важные нюансы 2024–2025 гг.

• Штрафы за нарушение валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП РФ): Суды единодушно отказывают в учете (Определение ВАС РФ от № 17-АП/24 и др.).
• Штрафы ГИБДД за водителей-сотрудников: Даже если штраф оплачен организацией за водителя по доверенности/трудовому договору — это расходы организации, подпадающие под запрет ст. 270 НК РФ. Нельзя списать их на зарплату без согласия сотрудника (ст. 137 ТК РФ).
• Обжалование штрафа: Если организация обжаловала штраф в суде и выиграла (постановление отменено), расходы по госпошлине и адвокату учитываются. Если проиграла — судебная практика делится: большинство судов отказывают в учете судебных издержек, так как они связаны с недопустимым расходом (штрафом).
• Штрафы по итогам налоговой проверки (ст. 120, 122, 126 НК РФ): Это административные штрафы. Не учитываются в расходах; Пени за несвоевременную уплату налогов — тоже не учитываются (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Чек-лист для бухгалтера и налоговика (на 2026 год)

1. Идентификация: Любое входящее постановление о наложении штрафа (КоАП РФ, НК РФ ст. 116–129) — маркер «Неучтенный расход».
2. Налоговый учет: Сразу формируйте ПНО (постоянное налоговое отличие) в регистре расходов. Не ждите оплаты — признайте расход в НУ в момент возникновения обязательства (оплата/презентация к оплате), но с признаком «неучтенный».
3. Бухучет: Списывайте на Дт 91.2 в момент оплаты (или возникновения долга по Кт 76.АВ).
4. Инвентаризация/Выявление ошибок: При выявлении в 2026 г. ошибочно учтенных штрафов 2025 г., подавайте уточненную декларацию за 2025 г. до (или корректируйте в отчете за 2026 г., если срок ушел). Начисляйте пени за занижение авансовых платежей 2025 г.
5. НДС: Не ищите НДС в постановлениях, не ставьте на вычет.
6. Документооборот: Храните копии постановлений, квитанций об оплате, судебных решений (если обжаловали) — для подтверждения основания ПНО при камеральной/выездной проверке.

Резюме

Административные штрафы — это чистые потери для бизнеса с налоговой точки зрения. Они не уменьшают базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ), не дают вычета по НДС и не входят в расходы УСН 15%. Единственный способ «оптимизировать» — не допускать нарушений, влекущих штрафы, и грамотно обжаловать незаконные постановления в суде, чтобы вернуть деньги (тогда и расхода нет, и базу корректировать не надо).

При выявлении ошибок прошлых периодов (как в ситуации с I кварталом 2026 года) действуйте проактивно: уточненная декларация и уплата пени за просрочку авансовых платежей снизят риски налоговых рисков и штрафов за неполную уплату (ст. 122 НК РФ).

Статья подготовлена на основании НК РФ, КоАП РФ, ФСБУ 27/2021, ПБУ 10/99, разъяснений Минфина России (в т.ч. письмо от № 03-03-06/1/12108) и судебной практики на . Материал носит информационный характер и не является правовой консультацией по конкретной ситуации.