Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Ключевым моментом при работе на УСН является правильное определение налоговой базы, которая формируется на основе учтенных доходов. С введением изменений с 2026 года (рост лимитов доходов, новые правила расчета взносов, обновленный порядок заполнения КУДиР) понимание того, что именно относится к доходам, а что — нет, становится критически важным для избежания штрафов и налоговых рисков.

Общий принцип: Кассовый метод учета

Фундаментальное правило УСН (ст. 346.17 НК РФ) — кассовый метод. Доход считается полученным в тот день, когда деньги (или имущество/права) фактически поступили на расчетный счет, в кассу или были зачтены (например, зачетом встречных требований).

Момент возникновения: Дата поступления денежных средств на счет / в кассу.
Имущественные права/имущество: Дата передачи (акта приема-передачи) или государственной регистрации прав (для недвижимости).
Зачет встречных требований: Дата подачи заявления о зачете в банк или дата составления протокола зачета.

Классификация доходов по объекту налогообложения

Состав доходов напрямую зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объект «Доходы» (УСН 6%)

Налоговая база, все доходы, уменьшенные на страховые взносы (в установленных пределах). Расходы не учитываются.

Сюда относятся все денежные средства и стоимость имущества/прав, полученные в ходе деятельности:

Выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Возмещенные расходы (авансы, предоплаты, компенсации затрат заказчика).
Неденежные доходы (стоимость полученного имущества, работ, услуг по батерным договорам).
Пени, штрафы, неустойки, полученные за нарушение обязательств контрагентами.
Курсовые разницы (положительные) по валютным операциям.
Доходы от аренды имущества.
Проценты по кредитам/займам, полученные от заемщиков (если это не основная деятельность банка/МФО).

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15% / дифференцированные ставки 5–20%)

Налоговая база, доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Важно: Перечень доходов идентичен объекту «Доходы» (ст. 346.15 НК РФ ссылается на ст. 346.17 НК РФ). Разница только в том, что с доходов можно вычесть расходы из закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ.

Основные виды начислений (перечень ст. 346.17 НК РФ)

Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень доходов, подлежащих учету. Их можно сгруппировать следующим образом:

А. Операционные доходы (от основной деятельности)

Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг: Выручка от реализации продукции, выполнения строительно-монтажных работ, консультационных услуг и т.д.
Реализация имущественных прав: Передача прав на интеллектуальную собственность (лицензии, патенты), права требования (цессия), права аренды.
Авансы, предоплаты, задатки: Учитываются в доходах в момент получения денег, а не в момент отгрузки/выполнения. (Исключение: задаток не учитывается, если он возвращен покупателю при исполнении обязательств).

Б. Неоперационные и иные доходы

Пени, штрафы, неустойки: Полученные от покупателей/подрядчиков за нарушение условий договора.
Курсовые разницы: Положительные разницы при пересчете валютных счетов/операций на дату поступления/списания средств.
Стоимость полученного имущества (бесплатно или частично оплаченное): Оценивается по рыночной цене (с учетом НДС, если передавший является плательщиком НДС).
Доходы от аренды/субаренды: Платежи за предоставление в пользование имущества.
Проценты по денежным займам/кредитам: Если налогоплательщик выдает займы (не являясь кредитной организацией).
Возмещение убытков: Страховые выплаты, компенсации за порчу имущества (за вычетом остаточной стоимости для УСН «Доходы-Расходы»).
Суммы задолженности, списанные по истечении срока давности (3 года): Кредиторская задолженность, которую не взыскали в суде.

В. Специфические доходы (строительство, агентство, комиссия)

Договоры субагентства/комиссии/поручения: Доходом является только вознаграждение (комиссия), удержанное от сумм, полученных за комиссионера/поручителя. Деньги, полученные за принципала, в доходы не включаются.
Строительство по договору подряда: Доход учитывается по факту оплаты заказчиком этапов (актов приема-передады). С 2026 года важно отслеживать лимит доходов (см. ниже).

Что НЕ относится к доходам по УСН (Исключения)

Ст. 346.17 НК РФ содержит закрытый перечень неподлежащих учету поступлений. Ошибки здесь ведут к завышению налога.

НДС, выделенный отдельно в счете/акте: Если вы плательщик НДС (например, при импорте или добровольной регистрации), сумма НДС в доходы НЕ включается.
Авансы, полученные по договорам агентства/комиссии/поручения за принципала: Они не ваши доходы.
Средства, полученные в счет вклада в уставный капитал: Взносы участников/акционеров.
Кредиты, займы, микрозаймы: Полученные заемные средства (основной долг). Проценты по ним, расход (для «Доходы-Расходы»).
Обеспечение исполнения обязательств: Задатки, залоговые суммы, банковские гарантии (пока не перешли в доход по основанию).
Страховые выплаты по личному страхованию: Выплаты по договорам страхования жизни/здоровья ИП/участников.
Доходы, освобожденные от налога (ст. 346.11 НК РФ): Например, доходы от производства медицинской продукции (в перечне Правительства), доходы СКОЛКОВО и т.д.

Учет неденежных доходов (Батер, вклад в уставный капитал)

Если оплата производится не деньгами, а товаром, работой, услугой или имущественным правом:

Момент получения: Дата подписания акта приема-передачи / передачи прав.
Оценка: Рыночная цена (цена, по которой такие товары/работы/услуги обычно реализуются при сравнимых обстоятельствах).
НДС: Если контрагент-передающий — плательщик НДС, рыночная цена включает НДС. Для УСН «Доходы» это увеличивает базу, для «Доходы-Расходы», увеличивает и доход, и (при покупке) расход.

Изменения с 2026 года: Контекст для начислений

Информация из открытых источников подтверждает ключевые изменения, вступившие в силу с , влияющие на учет начислений:

Повышенные лимиты доходов для применения УСН

С 2026 года установлены новые пределы доходов за 9 месяцев текущего года для сохранения права на режим (п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. ФЗ от 2025 г.):

188,55 млн руб. — для сохранения права на УСН в текущем году.
267,95 млн руб. — предел, при превышении которого право на УСН теряется с начала следующего года.

Практический вывод: В октябре 2025 года (как в примере из источников) организации уже теряли право на УСН 6% из-за превышения старых лимитов. С 2026 года «подушка» выросла, но контроль за накопленными начислениями (выручкой в КУДиР) должен быть непрерывным.

Новые правила страховых взносов для ИП (влияние на базу УСН 6%)

С 2026 года изменен порядок расчета и оплаты фиксированных взносов ИП «за себя» и взноса 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. Это напрямую влияет на снижение налога (авансовых платежей) по УСН 6%:

Взносы за себя уменьшают налог/аванс на 100% (ранее 50% для «Доходы» без сотрудников).
Взносы за сотрудников уменьшают налог на 100% (ранее 50%).
Срок оплаты взносов «за себя» перенесен на 28 февраля следующего года (для уменьшения налога за отчетный период их нужно оплатить до 31 декабря текущего года).

КУДиР: Новый порядок заполнения

Форма КУДиР (Приказ ФНС от 2023 г., применяется с 2024 г.) не менялась визуально, но порядок заполнения ужесточен:

Строгая хронология по дате поступления (кассовый метод).
Обязательное разделение доходов по ставкам (если применяются дифференцированные ставки 5–20% для «Доходы-Расходы» при превышении лимитов).
Отдельный учет доходов, освобожденных от налога (ст. 346.11 НК РФ).
Корректное отражение зачетов встречных требований (дата заявления в банк).

Типичные ошибки при учете начислений

Учет по начислению (сущностный метод): Включение в КУДиР сумм по счетам-фактурам/актам, если деньги не получены. Нарушение ст. 346.17 НК РФ.
Включение НДС в доходы при УСН 6%: Если ИП/Орг платит НДС (импорт, добровольная регистрация), НДС нужно вычесть из дохода.
Неучет пени/неустоек: Часто упускаются при сверке взаиморасчетов.
Ошибочный учет авансов по агентским договорам: Учет всей суммы аванса как своего дохода, а не только комиссии.
Игнорирование курсовых разниц: По валютным счетам и договорам в валюте.
Поздняя оплата взносов для уменьшения УСН 6%: С 2026 года оплата после 31 декабря не дает права уменьшить налог за прошедший год.

Учет доходов по УСН: правила, изменения 2026 года и классификация по объектам налогообложения