Вопрос учета госпошлины при расчете налога на прибыль является одним из самых частых в практике бухгалтеров и налоговых консультантов. Короткий ответ: да, уплаченная госпошлина, как правило, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, то есть относится к расходам. Однако механизм учета зависит от основания уплаты (суд, регистрационные действия, нотариат) и статуса плательщика (истец или ответчик). Ниже подробный разбор правил, подтвержденных положениями Налогового кодекса РФ (НК РФ) и разъяснениями Минфина.

Правовой статус госпошлины

Согласно статье 13 НК РФ, госпошлина является федеральным сбором. Это ключевой момент для налогового учета. Налоговый кодекс прямо разрешает включать суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, в состав расходов (за исключением перечня статей 270 НК РФ, где госпошлины нет).

Таким образом, общий принцип: госпошлина — это расход для целей налога на прибыль.

В какой статье НК РФ учитывать расходы?

Здесь есть нюанс: госпошлину можно отнести либо к прочим расходам (ст. 264 НК РФ), либо к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ). Выбор зависит от обстоятельств уплаты.

Вариант А: Прочие расходы (подп. 1 п; 1 ст. 264 НК РФ)

• Применяется, когда госпошлина уплачивается за совершение юридически значимых действий: государственная регистрация (юридических лиц, недвижимости, транспортных средств), нотариальные действия, получение лицензий и т.д.
• Прямое указание закона: «суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов… за исключением перечисленных в статье 270…».

Вариант Б: Внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ)

• Применяется к судебным расходам, в состав которых входит госпошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде (ст. 101 АПК РФ) или суде общей юрисдикции (ст. 88 ГПК РФ).
• Минфин в письмах (например, от № 03-03-06/2/176, от № 03-03-04/1/644) подтверждал: организация вправе включить судебную госпошлину в состав прочих расходов (ст. 264) ИЛИ внереализационных расходов (ст. 265) на свое усмотрение, но последовательно.

Особенности учета для Истца и Ответчика

Процессуальная роль стороны влияет на квалификацию расхода в момент возмещения.

Ситуация 1: Организация, Истец (подала иск, оплатила пошлину)

1. При уплате: Признаем расход (ст. 264 или ст. 265 НК РФ).
2. Если выиграли дело: Суд взыскивает с ответчика судебные издержки, включая госпошлину (ст. 110 АПК, ст. 98 ГПК). Возмещенная сумма — это доход (неоперационный, обычно кт 91.01 / дт 51/76). Налоговая база увеличивается.

Ситуация 2: Организация, Ответчик (возмещает пошлину истцу по решению суда)

Здесь важный нюанс, на который указывал Минфин:

• Для ответчика возмещаемая госпошлина перестает быть федеральным сбором (так как платится не государству за действие, а истцу как компенсация).
• Следовательно, подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (налоги и сборы) не применяется.
• Эту сумму обязательно учитываем в составе внереализационных расходов по подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ («судебные расходы и арбитражные сборы»).

Момент признания расхода (Дата начисления)

Закон не устанавливает единую дату для всех видов госпошлины. Нужно руководствоваться общими принципами признания расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ):

1. Расход обусловлен совершением действий в интересах деятельности организации.
2. Расход документарно подтвержден (квитанция, решение суда, расписка).
3. Расход экономически обоснован (приводит к получению дохода или сохранению имущества).

Практика определения даты (Метод начисления):

• Судебная госпошлина: Дата подачи иска в суд (момент возникновения обязанности платить) или дата оплаты (если платили до подачи). Часто применяют дату принятия иска к производству судом — с этого момента организация не может вернуть пошлину простым отказом от иска.
• Регистрационные действия (ЕГРЮЛ, Росреестр): Дата приема документов регистрирующим органом. До этого момента можно отказаться и получить возврат (п. 2 ст. 333.40 НК РФ), значит, расхода еще нет;
• Нотариальные действия / лицензии: Дата совершения действия или выдачи документа.

Кассовый метод (п. 2 ст. 273 НК РФ):

Если организация применяет кассовый метод (доходы/расходы до 250 млн руб. в год), госпошлину учитывают по мере фактической уплаты (на основании банковской выписки или квитанции). Дата расхода = дата списания средств с расчетного счета.

Отражение в декларации по налогу на прибыль

Вопрос «в какой строке декларации» решается через Лист 02 «Расчет налоговой базы, суммы налога на прибыль».

Примечание: Нумерация строк может незначительно меняться при обновлении формата декларации (Приказ ФНС). Всегда сверяйтесь с актуальным Приказом за отчетный год.

Документальное подтверждение

Для защиты расхода при проверке необходимы:

• Платежное поручение с указанием КБК, основания платежа (например, «Госпошлина за рассмотрение дела № А40-12345/2023»), ИНН/КПП получателя (ФК/суда).
• Квитанция/Уведомление суда или регистрирующего органа о принятии оплаты.
• Решение суда (для судебных издержек), подтверждает основание и сумму.
• Внутренний документ (расчетно-справочная записка, акт принятия к учету) с обоснованием даты признания расхода по методу начисления.

Типичные ошибки и риски

1. Учет «на всякий случай» до подачи документов. Если деньги переведены, но документы в суд/ростреестр не поданы — расхода нет (можно вернуть деньги). Риск: налоговая переквалифицирует в недокументально подтвержденные расходы (ст. 252 НК РФ).
2. Двойной учет. Включение в ст. 264 и одновременное включение в ст. 265.
3. Неверная классификация для Ответчика. Учет возмещенной пошлины истцу как «налогов и сборов» (ст. 264). Это грубое нарушение, так как платеж идет физ/юр лицу, а не в бюджет как сбор.
4. Игнорирование дохода при возврате/возмещении. Если истец получил пошлину обратно от ответчика — это доход. Если суд вернул пошлину истцу (иск оставлен без движения), это доход (экономическая выгода).

Резюме

Госпошлина уменьшает налог на прибыль. Это законный расход, который:

• Признается в налоговом учете (в отличие от штрафов, пени, некоторых НДФЛ).
• Относится к прочим расходам (ст. 264) как федеральный сбор ИЛИ к внереализационным (ст. 265) как судебные издержки.
• Для ответчика по суду — только ст. 265 НК РФ.
• Момент признания: по начислению — при необратимости платежа (принятие документов); по кассе — при оплате.

Грамотная фиксация порядка учета в Учетной политике по налогу на прибыль и соблюдение дат признания расходов позволят легально снизить налоговую базу и избежать претензий ФНС.

Статья подготовлена на основании НК РФ, АПК РФ, ГПК РФ, разъяснений Минфина России (письма от № 03-03-06/2/176, от № 03-03-04/1/644) и судебной практики. Актуально на .