Торговые организации, применяющие общую систему налогообложения, исчисляют налог на прибыль с учетом правил главы 25 Налогового кодекса РФ. Правильная классификация и документальное подтверждение расходов — ключ к корректному расчету налоговой базы и отсутствию претензий со стороны налоговых органов. В данной статье рассмотрим, какие расходы признаются в торговле, как они группируются и какие особенности учета необходимо знать бухгалтеру.

Общие принципы признания расходов (ст. 252 НК РФ)

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Таким образом, для признания расхода в целях налогообложения прибыли необходимо одновременное соблюдение трех критериев:

• экономическая обоснованность — затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• документальное подтверждение — расходы подтверждаются первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
• связь с получением дохода, затраты должны быть направлены на ведение предпринимательской деятельности.

Несоблюдение какого-либо из указанных критериев означает невозможность принятия той или иной категории затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Группировка расходов

Статья 252 НК РФ делит расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на четыре группы:

1. материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
2. расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3. суммы начисленной амортизации (ст. 256–259.3 НК РФ);
4. прочие расходы (ст. 260–264 НК РФ).

Кроме того, расходы подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Для торговых организаций этот момент имеет особое значение.

Особенности учета расходов в торговле

Стоимость покупных товаров

Главная статья затрат торговой организации — стоимость приобретенных для перепродажи товаров. В соответствии со статьей 320 НК РФ стоимость покупных товаров относится к прямым расходам и признается по мере реализации этих товаров. Налогоплательщик вправе самостоятельно сформировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (доставка, страхование, таможенные пошлины и т.д.), закрепив это в учетной политике.

Стоимость реализованных товаров оценивается одним из методов (ст. 268 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Издержки обращения (расходы на продажу)

К расходам торговой организации относятся также издержки обращения:

• транспортные расходы по доставке товаров до склада (если не включены в стоимость товаров);
• расходы на оплату труда персонала;
• аренда торговых помещений и складов;
• амортизация основных средств (торговое оборудование, здания);
• расходы на рекламу (ст. 264 НК РФ) — при этом часть рекламных расходов нормируется (не более 1% выручки);
• коммунальные услуги, охрана, услуги связи;
• расходы на хранение, подсортировку, упаковку товаров.

Важная особенность статьи 320 НК РФ: транспортные расходы по доставке товаров до склада, если они не включены в цену приобретения, признаются прямыми и распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе по среднему проценту. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и списываются в полном объеме в том периоде, в котором возникли.

Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)

К прочим расходам, связанным с реализацией, в торговле обычно относятся:

• суммы налогов и сборов (кроме налога на прибыль и НДС, предъявленного покупателю);
• расходы на сертификацию продукции;
• арендные (лизинговые) платежи;
• расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги;
• представительские расходы (в пределах 4% от расходов на оплату труда);
• расходы на подготовку кадров;
• платежи за пользование программами для ЭВМ по лицензионным договорам.

Документальное подтверждение расходов

Каждый налоговый расход подтверждается первичным документом. Один и тот же первичный документ, составленный в бумажной или электронной форме, позволяет отразить расход одновременно в бухгалтерском и налоговом учете (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ). В качестве подтверждающих документов используются:

• товарные накладные (ТОРГ-12) и универсальные передаточные документы (УПД);
• акты выполненных работ (оказанных услуг);
• счета-фактуры;
• договоры, кассовые и банковские документы;
• расчетные ведомости по заработной плате.

УПД, составленный в соответствии с требованиями Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», является полноценным документом для подтверждения затрат при исчислении налога на прибыль.

Расходы, не учитываемые при расчете налога (ст. 270 НК РФ)

Существуют затраты, которые ни при каких условиях не уменьшают налоговую базу, например:

• стоимость безвозмездно переданного имущества;
• дивиденды и суммы распределенной прибыли;
• штрафы и пени, перечисляемые в бюджет;
• плата нотариусу сверх установленных тарифов;
• материальная помощь работникам;
• взносы в уставный капитал.

Практические рекомендации

1. Закрепите в учетной политике перечень прямых расходов, метод оценки товаров и порядок формирования их стоимости.
2. Обеспечьте своевременное получение и правильное оформление первичных документов.
3. Контролируйте нормируемые расходы (реклама, представительские расходы, проценты по займам).
4. Разделяйте транспортные расходы на прямые (доставка товаров до склада) и косвенные (доставка покупателям).
5. Регулярно сверяйте данные бухгалтерского и налогового учета.

Учет расходов в торговле при расчете налога на прибыль требует внимательного подхода: необходимо правильно классифицировать затраты по статьям 254–264 НК РФ, разделять их на прямые и косвенные, корректно распределять транспортные расходы и обеспечивать документальное подтверждение каждой операции. Грамотно составленная учетная политика и организованный документооборот позволят торговой организации законно минимизировать налоговую базу и избежать споров с налоговыми органами.