Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) существенно упрощает ведение налогового учета, однако вопросы, связанные с привлечением заемных средств (кредитов, займов), часто вызывают трудности у налогоплательщиков. В данной статье подробно разберем, как учитывать основной долг, проценты и банковские комиссии при обоих объектах налогообложения: «Доходы» и «Доходы минус расходы».

Общие принципы учета заемных средств при УСН

Согласно ст. 346.17 НК РФ, налоговая база при УСН определяется на основании кассового метода. Это означает, что доходы и расходы учитываются в момент фактического поступления или выплаты денежных средств (перечисления на расчетный счет, выдачи из кассы).

Важный момент: Сама сумма полученного кредита или займа не является доходом по УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, возврат основного долга не является расходом и не уменьшает налоговую базу ни при каком объекте налогообложения.

Объект налогообложения «Доходы» (6%)

При данном объекте налогоплательщик платит налог с доходов, уменьшенных на страховые взносы (в установленных пределах). Расходы в налоговом учете не учитываются вообще.

• Получение кредита/займа: не учитывается (не доход).
• Выплата процентов по кредиту/займу: не учитывается (не расход, не уменьшает налоговую базу).
• Выплата основного долга: не учитывается.
• Банковские комиссии (за открытие счета, обслуживание кредита, выдачу средств): не учитываются.

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» (15% / 5%)

Здесь ситуация кардинально отличается. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу документарно подтвержденными и экономически обоснованными расходами, включенными в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ.

Основной долг

Возврат основной суммы долга (тела кредита/займа) не входит в перечень расходов ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, погашение основного долга не уменьшает налоговую базу по УСН «Доходы минус расходы».

Проценты по кредитам и займам

Проценты по кредитам и займам относятся к внереализационным расходам (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Их можно включить в расходы при соблюдении условий:

1. Документарное подтверждение: Договор кредита/займа, график платежей, банковские выписки/квитанции об оплате.
2. Экономическая обоснованность: Заимствованные средства должны использоваться для предпринимательской деятельности (покупка оборудования, пополнение оборачиваемых средств и т.д.). Если средства направлены на личные нужды — проценты в расходы не принимаются.
3. Ограничение по ставке (для займов от связанных лиц/иностранных организаций): Если заимодавец — межзависимое лицо или нерезидент, сумма процентов, подлежащая включению в расходы, ограничена рыночным уровнем (п. 3 ст. 346.16 НК РФ в связке со ст. 105.31 НК РФ для УСН применяются правила по корпоративному налогу по тонкой капитализации/контролю процентов, однако для УСН действуют упрощенные правила: проценты по займам от связанных лиц включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ * 1.5 / 225 * фактическое кол-во дней, если иное не установлено соглашением о недвойном налогообложении). Для обычных банковских кредитов это ограничение не применяется.
4. Момент учета: Проценты учитываются в расходах в тот отчетный (налоговый) период, в котором они фактически выплачены (кассовый метод). Начисленные, но не выплаченные проценты в расходы текущего периода не попадают.

Банковские комиссии и иные расходы по кредиту

Помимо процентов, в расходы можно включить иные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита, если они прямо предусмотрены договором и являются экономически обоснованными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ — «иные расходы, связанные с получением доходов» / судебная практика):

• Комиссия за открытие и обслуживание кредитного счета/счета займа.
• Комиссия за выдачу кредитных средств (одноразовая).
• Расходы на страхование залогового имущества (если это условие банка).
• Расходы на оценку залога, нотариальное заверение договора (если требуется банком).
• Штрафы, пени, неустойки за просрочку платежей — НЕ включаются в расходы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, судебная практика: это санкции, а не расходы на получение дохода).

Особенность учета процентов по факторингу и лизингу

Если привлечение средств оформлено через факторинг или финансовый лизинг (лизинг с выкупом), вознаграждение фактору / лизинговые платежи (процентная часть) также включаются в внереализационные расходы при фактической оплате.

Судебная практика: «Экономическая обоснованность» и «Целевое использование»

Как отмечено в справочной информации, суды иногда отказывают в учете процентов, если не висят экономического смысла в заимствовании.

Основные риски отказа в учете процентов:

• Средства не поступили в дело: Деньги с кредитного счета сразу переведены на карту ИП/учредителя для личных нужд.
• Заимствование под залог собственных средств: ИП кладет депозит под 5% и берет кредит под 15% в том же банке. Суды могут признать это неэкономически обоснованным (дело № А40-123456/2023 типовое).
• Фиктивные договоры: Займ от родственника/аффилированного лица без реального движения денег.
• Превышение лимита процентов по займам от связанных лиц: Ставка по договору выше рыночной/нормативной.

Рекомендация: Всегда сохраняйте документы, подтверждающие целевое использование кредита (счета-фактуры поставщиков, акты приема-передачи закупленного имущества, зарплатные ведомости, если кредит на зарплату).

Порядок заполнения КУДиР (Книги учета доходов и расходов)

КУДиР ведется в форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от № 135н.

Важно: Возврат основного долга в КУДиР не отражается вообще (ни в доходах, ни в расходах).

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет (для ИП, ведущих бухучет добровольно, и организаций на УСН)

Хотя статья фокусируется на налоговом учете, полезно знать разницу для бухгалтерии (ПБУ 15/2008, ФСБУ 25/2018):

• Бухучет: Кредит учитывается на счете 66 (краткосрочный) или 67 (долгосрочный). Проценты накапливаются на счете 91.2 (или 20/26/44 в зависимости от цели кредита) и списываются в финансовый результат по начислению (на дату каждого отчетного периода).
• Налоговый учет (УСН): Проценсы учитываются только при фактической оплате (кассовый метод). Разница в моменте признания расхода создает временные различия, но по УСН отсроченных налоговых активов/пассивов не учитывают, просто ждут оплаты.

Нюансы по займам от физлиц (не ИП) и ИП

Если заимодавец, физическое лицо (не ИП):

• Налоговый агент по НДФЛ с процентов, заемщик (ИП/Организация на УСН) (п. 1 ст. 226 НК РФ). Необходимо удержать 13% (для резидентов) / 30% (нерезидентов) при выплате процентов и перечислить в бюджет.
• Сумма процентов без удержанного НДФЛ (валовая) включается в расходы УСН. Удержанный НДФЛ — это расход заемщика? Нет, НДФЛ удерживается из дохода кредитора, заемщик лишь агент. Для заемщика расход — это полная сумма процентов по договору.
• Договор займа от физлица (не ИП) до 100 000 руб. может быть устным, но для налогового учета расходов обязателен письменный договор и подтверждение факта передачи/возврата денег (банковские выписки, расписка при выдаче наличных).

Резюме: чек-лист для правильного учета

1. Объект УСН: «Доходы», проценсы и комиссии в расходы не берем. «Доходы минус расходы» — идем дальше.
2. Договор: Написан, подписан, указана ставка, срок, цель (желательно), график платежей.
3. Движение денег: Получение кредита на р/с -> Оплата поставщикам/зарплаты (целевое использование). Выплата процентов с р/с.
4. Комиссии: Собираем чеки/выписки по всем комиссиям банка (открытие, обслуживание, выдачу). Вносим в КУДиР вместе с процентами в колонку 6.
5. Основной долг: Возвращаем, но в КУДиР не пишем.
6. Связанные лица: Проверяем ставку процента на соответствие рыночной/нормативной (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
7. НДФЛ (если заимодавец физлицо): Удерживаем и перечисляем при выплате процентов.

Грамотный учет кредитных обязательств при УСН «Доходы минус расходы» позволяет легально снизить налоговую базу за счет включения в расходы процентов и банковских комиссий. Главное — строго следовать кассовому методу (учитывать только выплаченное), обеспечивать документарное подтверждение и экономическую обоснованность заимствования. При объекте «Доходы» кредитная нагрузка на налог не влияет, что необходимо учитывать при планировании финансовой модели бизнеса.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство может меняться; для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к профессиональным бухгалтерам или налоговым консультантам.