Получение кредита или займа — распространенная операция в деятельности организаций. Корректное отражение заемных средств и процентов по ним в бухгалтерском учете имеет ключевое значение для достоверности финансовой отчетности. В данной статье подробно рассмотрим, как ведется учет кредитов и займов, какие счета и проводки применяются, а также какие нормативные документы регулируют эту область.

Нормативное регулирование

Учет кредитов и займов регулируется следующими документами:

• ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» — основной документ, устанавливающий правила отражения заемных средств и расходов по ним;
• План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от № 94н);
• Гражданский кодекс РФ (глава 42 «Заем и кредит»);
• Налоговый кодекс РФ — в части налогового учета процентов (ст. 269 НК РФ).

Счета для учета кредитов и займов

В зависимости от срока, на который привлечены заемные средства, используются два основных счета:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — для обязательств со сроком погашения до 12 месяцев;
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», для обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев.

К этим счетам целесообразно открывать отдельные субсчета:

1. субсчет для учета основной суммы долга (тела кредита);
2. субсчет «Расчеты по процентам», для учета начисленных процентов.

Такое разделение обязательно: согласно п. 4 ПБУ 15/2008, проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Основные этапы учета кредитных операций

Типовой цикл учета кредита включает следующие этапы:

1. Поступление кредита или займа;
2. Начисление процентов (при необходимости);
3. Оплата процентов;
4. Возврат заимствованных средств.

Проводки по учету кредита

Поступление заемных средств

При получении кредита на расчетный счет организации составляется проводка:

• Дт 51 — Кт 66 (67), получены денежные средства по кредитному договору (договору займа).

Если средства поступили в кассу, используется счет 50. Поступление отражается на дату фактического зачисления денег.

Начисление процентов

Проценты по кредиту, как правило, признаются прочими расходами организации. Начисление производится равномерно, как правило, в конце каждого месяца, независимо от даты фактической уплаты:

• Дт 91.2 — Кт 66 (67) — начислены проценты по кредиту за отчетный месяц.

Важное исключение: если заемные средства используются для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива (объекта основных средств, требующего длительной подготовки к использованию), проценты включаются в стоимость этого актива:

• Дт 08 — Кт 66 (67), проценты включены в стоимость инвестиционного актива.

Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе признавать все проценты прочими расходами.

Уплата процентов

• Дт 66 (67) — Кт 51 — перечислены проценты кредитору (заимодавцу).

Если дата уплаты процентов наступает раньше конца месяца, то на день фактического перечисления денег формируется проводка по погашению процентов, а проводка по начислению расхода, в конце месяца.

Возврат основной суммы долга

• Дт 66 (67) — Кт 51 — возвращена основная сумма кредита (займа).

Особенности учета процентов

При начислении процентов следует учитывать ряд важных моментов:

• Проценты начисляются исходя из условий договора — ставки и порядка расчета;
• Начисление производится за фактическое количество дней пользования заемными средствами;
• Для бухгалтерского учета не имеет значения, кто является заимодавцем — банк, другая организация или физическое лицо: проводки будут одинаковыми;
• Если заем получен от учредителя или взаимозависимого лица, могут возникать особенности в налоговом учете (правила тонкой капитализации, контролируемые сделки).

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам могут нормироваться в соответствии со ст. 269 НК РФ (исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам или ключевой ставки ЦБ РФ). В результате суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться, что приводит к возникновению постоянных или временных разниц по ПБУ 18/02.

Отражение в отчетности

В бухгалтерском балансе задолженность по кредитам и займам отражается:

• долгосрочная — в разделе IV «Долгосрочные обязательства» (строка 1410);
• краткосрочная, в разделе V «Краткосрочные обязательства» (строка 1510).

При этом долгосрочную задолженность, до погашения которой осталось менее 12 месяцев, организация вправе перевести в состав краткосрочной. Начисленные, но не уплаченные проценты показываются в составе краткосрочных обязательств.

Пример

Организация 1 марта получила краткосрочный кредит в размере 1 000 000 руб. под 15% годовых сроком на 6 месяцев. Проценты уплачиваются ежемесячно.

1. Дт 51, Кт 66 — 1 000 000 руб. — получен кредит;
2. Дт 91.2 — Кт 66 (субсчет «Проценты»), 12 739,73 руб. — начислены проценты за март (1 000 000 × 15% / 365 × 31);
3. Дт 66 (субсчет «Проценты») — Кт 51 — 12 739,73 руб. — уплачены проценты;
4. Дт 66 — Кт 51 — 1 000 000 руб. — возвращен кредит по окончании срока.

Грамотная организация учета кредитов и займов предполагает обособленный учет основного долга и процентов, равномерное признание расходов, а также внимательное отслеживание различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Соблюдение требований ПБУ 15/2008 и корректное применение счетов 66 и 67 обеспечат достоверность отчетности и помогут избежать претензий со стороны проверяющих органов.