Упрощенцы, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог, как правило, по итогам года. Если рассчитанный в общем порядке налог оказался меньше минимального (или получен убыток), в бюджет перечисляется минимальный налог. При этом Налоговый кодекс РФ разрешает учесть уплаченные суммы в последующих периодах. Разберем подробно, как это сделать правильно.

Что такое минимальный налог и когда он уплачивается

Минимальный налог при УСН — это платеж, перечисляемый в бюджет упрощенцем на объекте «доходы минус расходы», если по итогам года налог, рассчитанный в общем порядке, оказался меньше 1% от доходов.

Минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода (года) и составляет 1% от доходной базы, которая формируется в соответствии со ст. 346;15 НК РФ.

Уплатить минимальный налог придется в двух случаях:

• по итогам года получен убыток (расходы превысили доходы), минимальный налог уплачивается в полной сумме;
• налог, исчисленный в общем порядке (по ставке 15% или пониженной региональной), меньше минимального — уплачивается минимальный налог.

Пример расчета

ООО «Запад» за 2024 год получило доходы в сумме 1 000 000 руб. Расходы составили 990 000 руб. Уплаченные авансовые платежи — 25 000 руб.

• Налог, исчисленный в общем порядке: (1 000 000 − 990 000) × 15% = 1 500 руб.
• Минимальный налог: 1 000 000 × 1% = 10 000 руб.

Поскольку минимальный налог больше, уплате подлежит именно он — 10 000 руб. (с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей).

Как учесть уплаченный минимальный налог в расходах

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Учитывается:

• в полной сумме — если налог был уплачен из-за убытков (налог в общем порядке равен нулю, значит, вся сумма минимального налога является разницей);
• в сумме разницы между минимальным налогом и налогом по ставке 15% — если минимальный налог оказался больше рассчитанного по общим правилам.

Пример учета разницы

Вернемся к ООО «Запад». Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, составляет:

10 000 − 1 500 = 8 500 руб.

Эту разницу в размере 8 500 руб. ООО «Запад» сможет учесть в расходах в последующие годы.

Важные правила учета разницы

1. Разница учитывается только по итогам года. Включить ее в расходы при расчете авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев нельзя — только при расчете налога за год.
2. Переносить разницу можно в течение 10 лет, следующих за годом уплаты минимального налога, аналогично убыткам.
3. Документальное подтверждение обязательно. Необходимо хранить документы, подтверждающие размер разницы, весь период ее переноса.
4. Разницу можно учесть одновременно с убытками прошлых лет — они суммируются при уменьшении налоговой базы.

Пример совместного учета убытка и разницы

ООО «Чайка» по итогам 2025 года получило налоговую базу. Компания вправе уменьшить эту базу:

• на убыток прошлых лет — 200 000 руб.;
• на минимальный налог (разницу), уплаченный по итогам 2024 года, — 8 000 руб.

Отражение в Книге учета доходов и расходов и декларации

Разница между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом отражается:

• в разделе I КУДиР — в составе расходов последним днем налогового периода (31 декабря);
• в разделе III КУДиР, в справочном порядке как сумма, уменьшающая налоговую базу;
• в декларации по УСН — по строке 223 раздела 2.2 (в составе расходов) и в разделе 1.2 при расчете налога к уплате.

Бухгалтерский учет минимального налога

В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСН, налог, уплачиваемый по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается отдельный субсчет (например, 68;12 «Налог при УСН»).

Типовые проводки:

• Дебет 99 Кредит 68 — начислен авансовый платеж (налог, минимальный налог) по УСН;
• Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет;
• Дебет 99 Кредит 68 (сторно) — сторнированы ранее начисленные авансовые платежи при начислении минимального налога по итогам года.

Обратите внимание: сама разница между минимальным и исчисленным налогом в бухгалтерском учете отдельными проводками не отражается — она учитывается только в налоговом учете при формировании базы следующего года.

Учет в программах (1С, СБИС и др.)

В учетных программах для отражения разницы и убытков прошлых лет используется специальный документ — например, «Регистрация суммы убытка УСН» в 1С. С его помощью можно учесть не только разницу между минимальным и исчисленным налогом, но и одновременно зарегистрировать убытки прошлых лет. Документ проводки и движения по регистрам бухгалтерского учета не создает — данные отражаются только в регистрах налогового учета УСН.

1. Минимальный налог (1% от доходов) уплачивается, если он больше налога, рассчитанного в общем порядке, или получен убыток.
2. Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом по общим правилам можно включить в расходы следующих налоговых периодов в течение 10 лет.
3. Учитывается разница только по итогам года, а не при расчете авансовых платежей.
4. Разницу можно суммировать с убытками прошлых лет.
5. В бухучете налог отражаеться на счете 68, в налоговом учете, в КУДиР и декларации по УСН.

Правильный учет уплаченного минимального налога позволяет законно уменьшить налоговую базу в будущем и не переплачивать в бюджет. Главное — вести аккуратный учет и хранить подтверждающие документы.