Налог на прибыль, один из ключевых платежей для организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО). Корректное отражение его начисления в бухгалтерском учете имеет большое значение, поскольку ФНС особенно внимательно контролирует исчисление этого налога. Рассмотрим подробно, на каком счете отражается начисление налога на прибыль и какие проводки при этом используются.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Для учета расчетов с бюджетом по всем видам налогов и сборов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открываются субсчета по видам налогов; Для налога на прибыль обычно используется субсчет 68.04 «Налог на прибыль».
Этот субсчет является активно-пассивным:
- по кредиту отражается начисление налога на прибыль (задолженность перед бюджетом);
- по дебету — перечисление налога в бюджет (погашение задолженности).
Внутри субсчета 68.04 организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», могут формировать дополнительную аналитику:
- 68.04.1 — «Расчеты с бюджетом»;
- 68.04.2 — «Расчет налога на прибыль».
Также аналитический учет можно вести по направлениям перечислений:
- налог на прибыль в федеральный бюджет;
- налог на прибыль в региональный бюджет.
Основная проводка по начислению налога на прибыль
Начисление налога на прибыль и авансовых платежей по нему отражается проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»
Перечисление налога в бюджет оформляется проводкой:
Дебет 68.04 — Кредит 51 «Расчетные счета»
Учет с применением ПБУ 18/02
Организации делятся на две категории:
- применяющие ПБУ 18/02 в учетной политике;
- не применяющие это положение (малые предприятия, НКО, резиденты «Сколково» и другие компании с правом ведения упрощенного учета).
Компании, применяющие ПБУ 18/02, рассчитывают прибыль по данным как бухгалтерского, так и налогового учета, из-за чего возникают постоянные и временные разницы. Для их отражения используются следующие проводки:
- Дт 99, Кт 68.04 — начислен условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль × ставка налога);
- Дт 68.04 — Кт 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль (при убытке по балансу);
- Дт 99 — Кт 68.04, начислены постоянные налоговые обязательства (ПНО);
- Дт 68.04 — Кт 99 — начислены постоянные налоговые активы (ПНА);
- Дт 09 — Кт 68.04 — начислены отложенные налоговые активы (ОНА);
- Дт 68.04 — Кт 09 — погашены ОНА;
- Дт 68.04, Кт 77 — начислены отложенные налоговые обязательства (ОНО);
- Дт 77 — Кт 68.04 — погашены ОНО.
Корреспонденция счета 68.04 с другими счетами
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
| 09 «Отложенные налоговые активы» | 09 «Отложенные налоговые активы» |
| 51 «Расчетные счета» | 68.04 (между субсчетами) |
| 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| 99 «Прибыли и убытки» | 99 «Прибыли и убытки» |
Пример расчета
По итогам квартала организация получила бухгалтерскую прибыль 225 000 рублей, налоговая база составила 185 000 рублей. Проводки:
- Дт 99, Кт 68.04 — начислен условный расход: 45 000 руб. (225 000 × 20%);
- Дт 68.04 — Кт 09 — погашены ОНА;
- Дт 77, Кт 68.04 — погашены ОНО;
- Дт 68.04 — Кт 51, перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль: 37 000 руб. (185 000 × 20%).
Особенности начисления авансовых платежей
Налог на прибыль имеет годовую базу исчисления, однако авансовые платежи могут перечисляться ежеквартально или ежемесячно. Расчет ведется нарастающим итогом: определяется накопленная налоговая база по итогам полугодия, девяти месяцев и года, из которой вычитаются уже перечисленные суммы авансов.
Начисление налога на прибыль отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.04 «Налог на прибыль») в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Уплата налога отражается по дебету счета 68.04 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Организации, применяющие ПБУ 18/02, дополнительно используют счета 09 и 77 для учета отложенных налоговых активов и обязательств.