Вопрос учета уплаченного налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) в составе расходов при объекте «Доходы минус расходы» является одним из самых частых у налогоплательщиков. Короткий ответ: сам налог по УСН в расходы принять нельзя. Однако законодательство позволяет учитывать ряд других обязательных платежей. Ниже мы подробно разберем правовую базу‚ исключения и практику применения.

Правовая основа: статья 346.16 НК РФ

Порядок определения расходов при УСН с объектом «Доходы минус расходы» жестко регламентируется статьей 346.16 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно кассовому методу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)‚ расход признается в том налоговом (отчетном) периоде‚ в котором он фактически оплачен и документально подтвержден.

Главное правило: расход должен быть прямо предусмотрен перечнем п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Закрытый перечень означает‚ что если вид затрат не указан в статье — его нельзя списать‚ даже если он экономически обоснован и необходим для ведения бизнеса.

Что говорит судебная практика?

В определении ВС РФ от № 304-ЭС17-1872 (по делу № А27-24987/2015) суды подтвердили: расходы‚ не названные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ‚ к учету не принимаются. Это относится и к налогу на упрощенной системе.

Почему налог по УСН не входит в расходы

• Отсутствие в перечне: В подпунктах п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечислены расходы на закупку товаров‚ оплату труда‚ аренду‚ амортизацию и др. Налог по УСН в этом списке отсутствует.
• Экономический смысл: Налог по УСН рассчитывается после определения налоговой базы (Доходы минус Расходы). Включение самого налога в расходы создало бы замкнутый цикл расчета (налог зависит от базы‚ база зависит от налога).
• Прямой запрет: Минфин и ФНС в многочисленных разъяснениях (например‚ письмо Минфина от № 03-11-06/2/18) прямо указывают: уплаченные суммы налога по УСН не относятся к расходам‚ уменьшающим налоговую базу по данному налогу.

Какие налоги и платежи МОЖНО учесть в расходах (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Несмотря на запрет на учет самого УСН‚ налогоплательщики вправе уменьшить базу на суммы иных налогов‚ сборов и страховых взносов‚ перечисленных в бюджет (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ в ред. действующей с 2023 г. и поправок 2025-2026 гг.).

К таким платежам относятся:

1. Страховые взносы за себя и сотрудников (пенсионные‚ медицинские‚ социальные‚ на обязательное страхование от несчастных случаев).
2. Налог на имущество организаций (если объект входит в реестр кадастровой стоимости) и земельный налог‚ транспортный налог.
3. Госпошлины (за исключением штрафов и пени).
4. Налог на добавленную стоимость (НДС) — только в части‚ не принятой к вычету по общим правилам (гл. 21 НК РФ)‚ если НДС включен в стоимость приобретенных товаров/услуг‚ списываемых в расходы.
5. Иные платежи‚ установленные НК РФ или законами субъектов РФ/МО (торговый сбор‚ курортный сбор и т.д.)‚ если они оплачены и связаны с деятельностью.

Важное условие: Эти платежи учитываются в расходах на основании кассового метода, в тот период‚ когда деньги фактически списаны с расчетного счета или выданы из кассы.

Особенности учета страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Страховые взносы‚ уплаченные за сотрудников‚ уменьшают налоговую базу по УСН (объект «Доходы минус расходы») в полном объеме.

Взносы за себя (ИП без сотрудников) также учитываются в расходах‚ но с ограничением: сумма налога к уплате не может быть уменьшена более чем на 50% за счет этих взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При наличии сотрудников ограничение 50% не применяется к взносам за них.

Типичные ошибки и риски

• Включение УСН в расходы: При камеральной проверке (п; 2 ст. 88 НК РФ) или выездной проверке инспекторы вычтут такую сумму из расходов‚ пересчитают базу и начслят доп. налог‚ пени и штраф (ст. 122 НК РФ, 20% или 40% от недоплаты).
• Учет штрафов‚ пени‚ доп. налогов: Ни в коем случае не включайте в расходы штрафы‚ пени и суммы доп. начислений по другим налогам (п. 10 п. 1 ст. 270 НК РФ применяется по отсылке в ст. 346.16 НК РФ для запрещенных расходов).
• Нарушение кассового метода: Нельзя списать налог/взнос в расходы в тот период‚ когда он только начислен‚ но не оплачен. Ждите фактического списания средств.
• Отсутствие документов: Каждый платеж должен быть подтвержден платежным поручением с отметкой банка об исполнении или квитанцией.

Изменения с 2026 года (актуально на )

С 1 января 2026 года в силу вступили изменения‚ расширившие перечень «иных расходов». Теперь налогоплательщики УСН могут учитывать расходы‚ определяемые по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль)‚ если соблюдены требования к их признанию и документальному подтверждению (п. 1.2 ст. 346.16 НК РФ в новой редакции).

Однако: Это нововведение не распространяется на сам налог по УСН. Статья 270 НК РФ (запрещенные расходы по налогу на прибыль) в п. 10 прямо исключает из расходов «суммы налогов‚ сборов и страховых взносов‚ за исключением…». Налог по УСН в этот список исключений не входит‚ поэтому он остается неучтенным.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера/ИП

1. Формируйте реестр расходов строго по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
2. Исключите из реестра суммы уплаченного налога по УСН (авансовые платежи и итоговый расчет).
3. Включите уплаченные страховые взносы (с учетом лимита 50% для ИП без сотрудников)‚ имущественный‚ земельный‚ транспортный налоги‚ госпошлины‚ торговый сбор.
4. Проверяйте оплату: расход учитывается в КУДиР (Книге учета доходов и расходов) на дату списания денег.
5. Храните подтверждающие документы (платежки‚ квитанции‚ уведомления ФНС) не менее 5 лет.

Уплаченный налог по УСН не может быть учтен в расходах при объекте налогообложения «Доходы минус расходы». Это прямо следует из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ и устоявшейся судебной практики. Попытка списать его приведет к начислению дополнительных налогов‚ пени и штрафов.

В то же время‚ грамотное использование права на учет страховых взносов‚ имущественных налогов и иных обязательных платежей позволяет легально и существенно снизить налоговую базу. Ведите КУДиР аккуратно‚ придерживайтесь кассового метода и следите за актуальными изменениями НК РФ.