Один из частых вопросов бухгалтеров и финансистов — можно ли учесть уплаченные налоги при расчёте налога на прибыль и в состав каких именно расходов они включаются. Разберёмся в этом подробно с опорой на положения Налогового кодекса РФ.
Общий принцип
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ‚ суммы налогов и сборов‚ начисленные в установленном законодательством порядке‚ относятся к прочим расходам‚ связанным с производством и реализацией. Это значит‚ что большинство налогов уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Какие налоги включаются в расходы
В состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ) организация вправе включить:
- Налог на имущество организаций — начисленный как по кадастровой‚ так и по среднегодовой стоимости;
- Транспортный налог — по зарегистрированным на компанию транспортным средствам;
- Земельный налог — по участкам‚ находящимся в собственности или пользовании;
- Страховые взносы — на пенсионное‚ медицинское и социальное страхование работников (учитываются в составе расходов на оплату труда или прочих расходов в зависимости от характера персонала);
- Торговый сбор (в части‚ не уменьшающей сам налог на прибыль);
- Государственные пошлины‚ уплаченные в рамках хозяйственной деятельности;
- НДС‚ начисленный в случаях‚ когда он не подлежит вычету (например‚ при операциях‚ не облагаемых НДС‚ — включается в стоимость приобретённых ценностей).
Какие налоги НЕ учитываются в расходах
Статья 270 НК РФ прямо запрещает учитывать при расчёте налоговой базы:
- Сам налог на прибыль‚ а также авансовые платежи по нему;
- НДС‚ предъявленный покупателю (выделенный в счетах-фактурах);
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — он удерживается из доходов работника‚ а не является расходом организации;
- Пени и штрафы‚ перечисляемые в бюджет за нарушение налогового законодательства;
- Налоги‚ уплаченные за счёт собственной прибыли организации.
Момент признания расходов
При методе начисления налоги признаются расходом на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе — на дату фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Актуальные разъяснения
Минфин регулярно уточняет порядок учёта спорных затрат. Так‚ ведомство подтвердило‚ что при уничтожении товаров вследствие внешних обстоятельств (например‚ атак БПЛА) НДС восстанавливать не требуется‚ а понесённые убытки можно учесть во внереализационных расходах по налогу на прибыль. Это важная позиция для компаний‚ работающих в условиях повышенных рисков.
Практические рекомендации
- Проверяйте экономическую обоснованность и документальное подтверждение начисленных налогов (ст. 252 НК РФ);
- Разделяйте налоги‚ относящиеся к основной деятельности‚ и налоги по внереализационным операциям;
- Следите за письмами Минфина и ФНС — позиции ведомств по отдельным видам затрат периодически уточняются;
- Не включайте в расходы санкции в бюджет — это одна из самых частых ошибок при налоговых проверках.
Большинство налогов и сборов (имущественные‚ земельный‚ транспортный‚ страховые взносы) уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов. Исключение составляют сам налог на прибыль‚ НДФЛ‚ предъявленный покупателям НДС и бюджетные санкции. Корректная классификация налоговых платежей позволяет избежать доначислений и споров с налоговыми органами.