Выплата дивидендов — одна из ключевых операций, связанных с распределением прибыли организации между ее учредителями (участниками, акционерами). Правильное отражение этих операций в бухгалтерском учете имеет большое значение как для корректного формирования отчетности, так и для исполнения обязанностей налогового агента. В данной статье подробно рассмотрим порядок начисления и выплаты дивидендов, используемые счета и проводки, а также особенности налогообложения.

Что такое дивиденды и кто имеет право на их получение

Дивиденды — это часть чистой прибыли организации, распределяемая между участниками (акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале или в соответствии с порядком, установленным уставом.

Получателями дивидендов могут быть:

• учредители (участники) ООО;
• акционеры акционерных обществ;
• физические лица, в т.ч. являющиеся сотрудниками организации;
• юридические лица, включая иностранные организации.

Документальное оформление выплаты дивидендов

Прежде чем отразить операции в учете, необходимо правильно оформить решение о выплате. Порядок действий следующий:

1. Проведение общего собрания — оформление протокола с решением о распределении прибыли и выплате дивидендов. Если учредитель единственный, решение принимается им единолично и оформляется письменным решением.
2. Издание приказа руководителя — на основании протокола общего собрания.
3. Составление бухгалтерской справки-расчета — расчет сумм дивидендов по каждому получателю и сумм удерживаемых налогов.
4. Начисление дивидендов в учете — отражение операции в бухгалтерском учете на дату принятия решения.
5. Выплата дивидендов, перечисление денежных средств с расчетного счета или выдача из кассы.

Счета, используемые для учета дивидендов

Порядок учета определен Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета. Для отражения операций по дивидендам используются следующие счета:

• Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — источник выплаты дивидендов;
• Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — расчеты с учредителями, не являющимися сотрудниками организации;
• Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если учредитель является сотрудником организации;
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание НДФЛ или налога на прибыль;
• Счета 50, 51 — выплата денежных средств.

Бухгалтерия должна вести учет как начисленных, так и выплаченных сумм в аналитическом разрезе по каждому учредителю, участнику, акционеру.

Основные проводки по начислению и выплате дивидендов

Начисление дивидендов

Начисление дивидендов производится на дату принятия решения общим собранием учредителей (акционеров):

• Дт 84 — Кт 75-2 — начислены дивиденды учредителю, не являющемуся сотрудником организации;
• Дт 84 — Кт 70 — начислены дивиденды учредителю, являющемуся сотрудником организации.

Удержание налогов

Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом и обязана удержать налог при выплате:

• Дт 75-2 (70) — Кт 68 (субсчет «НДФЛ») — удержан НДФЛ с дивидендов физического лица;
• Дт 75-2 — Кт 68 (субсчет «Налог на прибыль») — удержан налог на прибыль с дивидендов юридического лица, в т.ч. иностранной организации.

Выплата дивидендов

• Дт 75-2 (70) — Кт 51 — дивиденды перечислены с расчетного счета;
• Дт 75-2 (70), Кт 50 — дивиденды выплачены из кассы.

Перечисление налогов в бюджет

• Дт 68 — Кт 51 — перечислен удержанный налог (НДФЛ или налог на прибыль) в бюджет.

Пример отражения операций в учете

ООО по решению общего собрания начислило учредителю, физическому лицу (не сотруднику) дивиденды в размере 100 000 руб. НДФЛ по ставке 13% составляет 13 000 руб.

1. Дт 84 — Кт 75-2 — 100 000 руб. — начислены дивиденды;
2. Дт 75-2 — Кт 68/НДФЛ — 13 000 руб. — удержан НДФЛ;
3. Дт 75-2 — Кт 51 — 87 000 руб., выплачены дивиденды на счет учредителя;
4. Дт 68/НДФЛ — Кт 51 — 13 000 руб. — перечислен налог в бюджет.

Особенности налогообложения дивидендов

Налоги на выплату дивидендов зависят от статуса получателя:

• Физические лица — резиденты РФ: НДФЛ по ставке 13% (при превышении установленной базы — по повышенной ставке);
• Физические лица — нерезиденты: НДФЛ по ставке 15%;
• Российские организации: налог на прибыль по ставке 13% (0% при соблюдении условий владения долей не менее 50% в течение не менее 365 дней);
• Иностранные организации: налог на прибыль по ставке 15%, если иное не предусмотрено международным договором.

Важно помнить, что дивиденды не облагаются страховыми взносами, так как не являются оплатой труда.

Отражение дивидендов у получателя

У организации-получателя дивидендов это будет прочий доход, который отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

• Дт 76 — Кт 91-1 — начислены дивиденды к получению;
• Дт 51 — Кт 76 — дивиденды поступили на расчетный счет.

Невостребованные дивиденды

Если учредитель не обратился за получением дивидендов в установленный срок, по истечении срока исковой давности (три года) невостребованные суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли:

• Дт 75-2 (70) — Кт 84 — списаны невостребованные дивиденды.

Отражение операций в 1С

В программе 1С начисление дивидендов оформляется специальным документом, который формирует проводки:

• Дт 84.01, Кт 75.02, начислены дивиденды;
• Дт 75.02 — Кт 68.34 — удержан налог на прибыль с дивидендов (для юридических лиц);
• Дт 75.02, Кт 68.01 — удержан НДФЛ (для физических лиц).

Учет операций по выплате дивидендов требует внимательного подхода: необходимо правильно оформить решение о распределении прибыли, своевременно отразить начисление на дату принятия решения, корректно удержать и перечислить налоги, а также вести аналитический учет по каждому получателю. Соблюдение этих правил позволит избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны налоговых органов.