Вопрос о том‚ можно ли учесть пени в расходах при расчете налога на прибыль‚ волнует многих бухгалтеров и руководителей организаций․ Ответ на него зависит от того‚ какие именно пени имеются в виду: налоговые санкции или штрафные санкции по гражданско-правовым договорам․ Разберемся в этом вопросе подробно․
Общий принцип учета расходов
Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ‚ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты‚ произведенные для осуществления деятельности‚ направленной на получение дохода․ Однако статья 270 НК РФ содержит перечень затрат‚ которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль․
Налоговые пени и штрафы
Пункт 2 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать в расходах:
- пени‚ штрафы и иные санкции‚ перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
- проценты‚ подлежащие уплате в бюджет в соответствии со статьей 176․1 НК РФ;
- штрафы и другие санкции‚ взимаемые государственными организациями‚ которым законодательством РФ предоставлено право наложения таких санкций․
Таким образом‚ пени за несвоевременную уплату налогов‚ сборов и страховых взносов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль․ Это касается также пеней по авансовым платежам‚ поскольку обязанность по внесению авансовых платежей признается исполненной в порядке‚ аналогичном исполнению обязанности по уплате налога․
Пени по договорам с контрагентами
Иная ситуация складывается с пенями‚ штрафами и неустойками‚ которые организация уплачивает контрагентам за нарушение условий хозяйственных договоров․ Такие суммы учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ․
Для признания таких расходов необходимо соблюдение следующих условий:
- санкции предусмотрены условиями договора;
- должник признал задолженность (письменно) либо имеется вступившее в силу решение суда;
- расходы документально подтверждены (договор‚ претензия‚ акт‚ решение суда‚ платежные документы)․
Момент признания расходов
При методе начисления пени по договорам признаются в расходах на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда․ При кассовом методе — на дату фактической уплаты санкций контрагенту․
Актуальные тенденции
Минфин России регулярно разъясняет порядок учета различных видов затрат при расчете налога на прибыль․ В частности‚ ведомство изучает обращения компаний о невозможности отнесения на расходы отдельных видов затрат и может рассмотреть возможность внесения изменений в Налоговый кодекс‚ которые позволят организациям учитывать больше видов расходов․ В своих письмах Минфин также отвечает на вопросы о включении тех или иных сумм в налоговую базу․
- Налоговые пени и штрафы в бюджет и внебюджетные фонды в расходах не учитываются (п․ 2 ст․ 270 НК РФ);
- Пени по гражданско-правовым договорам с контрагентами учитываются во внереализационных расходах (пп․ 13 п․ 1 ст; 265 НК РФ);
- Для признания договорных санкций необходимо их признание должником или решение суда‚ а также документальное подтверждение․
Правильная квалификация пеней и штрафных санкций позволит организации избежать ошибок при расчете налога на прибыль и претензий со стороны налоговых органов․