Учет пени по налогам и сборам — одна из самых частых операций, с которой сталкивается бухгалтер․ С введением Единого налогового платежа (ЕНП) и изменением порядка зачисления средств в бюджет (с 2023 года) процедура отражения пени в учете претерпела существенные изменения․ В этой статье подробно разберем, как правильно оформить проводки по начислению и уплате пени в бухгалтерском и налоговом учете, а также в программе 1С:Бухгалтерия 8․3․

Нормативная база и ключевые изменения

Основным документом, регламентирующим учет пени, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от № 94н) и Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (ст․ 75, 108)․

Важный нюанс: С введен ЕНП (Единый налоговый счет)․ Все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются единым платежом (ЕНП) по КБК 1###10000510․ Зачисление средств на ЕНС (Единый налоговый счет) происходит в порядке, установленном ст․ 78 НК РФ: сначала погашается задолженность по налогам/взносам, затем пени, штрафы, проценты․

Куда списывать пени: выбор счета дебетования (Счет 99 vs Счет 91)

Выбор счета дебетования зависит от вида налога, по которому возникла пена․ Это ключевой момент, ошибка в котором приведет к искажению финансового результата․

Дебет 99 «Прибыли и убытки» (субконто «Причитающиеся налоговые санкции»)

Пени по следующим налогам списываются на убытки (увеличивают убыток или уменьшают прибыль) через счет 99:

• Налог на прибыль (в т․ч․ по предоплатам);
• УСН (Единый налог по упрощенке);
• ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог);
• Патент (ПСН);
• Налог на доходы иностранных организаций (ст․ 309 НК РФ);
• Страховые взносы (в т․ч․ травматизм)․

Обоснование: Данные платежи не относятся к расходам на производство и реализацию (п․ 11 ст․ 270, п․ 2 ст․ 346․16, п․ 2 ст․ 346․29 НК РФ), поэтому в налоговом учете они не учитываются при определении налоговой базы․ В бухучете они формируют убыток от обычной деятельности․

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (подсчет 91․2 «Прочие расходы»)

Пени по всем остальным налогам и сборам списываются на прочие расходы:

• НДС;
• Имущественные налоги (имущество орг․, транспорт, земля);
• Акцизы;
• Гошлины;
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• Водный налог, экологические платежи и др․

Обоснование: Эти пени относятся к расходам на производство и реализацию (п․ 11 ст․ 264, п․ 1 ст․ 265 НК РФ) и учитываются в налоговом учете для целей налога на прибыль (уменьшают базу)․

Типовые бухгалтерские проводки

Начисление пени (самостоятельно или по требованию ФНС)

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа (ст․ 75 НК РФ)․ В бухучете начисление отражается на дату возникновения обязательства (дата выявления или дата требования)․

Уплата пени через ЕНП (Единый налоговый платеж)

С 2023 года отдельных платежных поручений на пени не существует․ Погашение происходит за счет средств на ЕНС․

Особенности бюджетного учета (КОСГУ / Казnačejство)

Для бюджетных учреждений (казначейский учет) используются счета плана счетов 0303:

• Дебет 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (для пеней);
• Кредит 0 303 14 000 «Расчеты по единому налоговому платежу»․

Проводка: Д 0 303 05 000 — К 0 303 14 000 (списание ЕНП на погашение пени)․

Отражение в программе 1С:Бухгалтерия 8․3 (редакция 3․0)

В 1С существует два основных способа отразить пени: через документ «Операция — Начисление пени/штрафов» или через «Расчет налога» (для УСН/ЕСХН/ПСН)․

Документ «Операция, Начисление пени/штрафов» (Раздел «Налоги»)

Это универсальный документ для ручного начисления пени по любому налогу․

1. Перейдите: Налоги → Операции → Начисление пени/штрафов․
2. Заполните шапку: Организация, Дата, Вид операции («Начисление пени»)․
3. В табличной части укажите:
   • Налог/сбор: выберите нужный (НДС, Прибыль, УСН и т․д․)․
   • Период: за какой период начислена пена․
   • Сумма пени: вручную или рассчитанная․
   • Статья расходов (для Дт 91․2): обязательно укажите статью затрат (например, «Прочие расходы»), если пена идет по Дт 91․
4. Проведите документ․ Программа автоматически сформирует проводку:
   • Для Прибыли/УСН/ЕСХН/Взносов: Дт 99․01․1 (Причитающиеся налоговые санкции) — Кт 68․ХХ (Пени)․
   • Для НДС/Имущества/Акцизов: Дт 91․2 (Статья расходов) — Кт 68․ХХ (Пени)․

Автоматическое начисление в документе «Расчет налога» (УСН, ЕСХН, Патент)

При заполнении декларации по УСН/ЕСХН/ПСН в документе «Расчет налога» есть закладка «Пени, штрафы, проценты»․ Если заполнить её, при проведении документа автоматически создастся запись в регистре «Налоговые санкции» и проводка Дт 99․01․1 — Кт 68․ХХ․

Настройка типовой проводки для пени (для ручных операций «Ручная операция»)

Если вы делаете проводку через «Ручную операцию» (Ctrl+Shift+O), удобно заранее настроить шаблон:

1. Перейдите: Администрирование → Поддержка → Типовые проводки (или через «Настройка типовой проводки» в журнале операций)․
2. Создайте новую: Название «Начисление пени по НДС» (пример)․
3. Поле Дебет: 91․02 (Прочие расходы) — выбираем из справочника «Счета бухгалтерского учета»․
4. Поле Кредит: 68․02 (НДС), выбираем счет, устанавливаем галочку «Субконто», выбираем вид субконто «Пени: доначислено/уплачено (самостоятельно)»․
5. Аналогично создайте для счета 99․01․1 (субконто «Причитающиеся налоговые санкции») — Кт 68․04 (Прибыль) / 68․09 (УСН) и т․д․

Налоговый учет пени (Налог на прибыль)

Для организаций на ОСНО критически важно правильное заполнение Налоговой декларации по налогу на прибыль (Строки 030/040 Листа Движения расходов)․

• Пени по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН, Патент, Взносы: НЕ включаются в расходы (не уменьшают налоговую базу)․ В декларации не отражаются в составе расходов на реализацию․ Отражаются только в бухучете (Дт 99)․
• Пени по НДС, имуществу, акцизам, гошлине, НДПИ: ВКЛЮЧАЮТСЯ в состав расходов на производство и реализацию (п․ 11 ст․ 264 НК РФ)․ Уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль․ В декларации отражаются в строке 030/040․

Частые ошибки и как их избежать

• Ошибка 1: Списывание пени по НДС на Дт 99․ Правильно: Только Дт 91․2 (это расход на реализацию)․
• Ошибка 2: Включение пени по налогу на прибыль в расходы налога на прибыль․ Правильно: Пена по налогу на прибыль — нерасходуемая (Дт 99)․
• Ошибка 3: Попытка оплатить пени отдельным платежом (не через ЕНП)․ Правильно: Только через пополнение ЕНС (КБК 1###10000510)․ Отдельные КБК на пени отменены․
• Ошибка 4: Незаполнение «Статьи расходов» в документе «Начисление пени/штрафов» для Дт 91․2․ Без статьи расходов не попадут в регламентированную отчетность (Руководство по заполнению декларации по налогу на прибыль)․
• Ошибка 5: Путаница со штрафами․ Важно: Штрафы никогда не являются расходами ни по бухучету (всегда Дт 99 или Дт 91․2, но в налоговый учет не попадают), ни по налоговому учету (п․ 11 ст․ 270 НК РФ, штрафы не учитываются)․ В бухучете штрафы обычно идут Дт 91․2 (для НДС и др․) или Дт 99 (для Прибыли/УСН), но в налоговом учете всегда добавляются обратно․

Пример комплексной ситуации

Условие: Организация на ОСНО․ Обнаружена задолженность по НДС за Q1 (100 000 руб․) и по Налогу на прибыль за Q1 (50 000 руб․)․ Пени на : по НДС — 5 000 руб․, по Прибыли — 2 500 руб․ Организация пополнила ЕНС на 160 000 руб․

Проводки:

1. Начисление пени по НДС: Дт 91․2 (Прочие расходы) — Кт 68․02 (Пени) 5 000 руб․ (В налоговый учет попадает, уменьшает базу НП)․
2. Начисление пени по Прибыли: Дт 99․01․1 (Причитающиеся налоговые санкции) — Кт 68․04 (Пени) 2 500 руб․ (В налоговый учет НЕ попадает)․
3. Пополнение ЕНС: Дт 68․90 (ЕНП) — Кт 51 160 000 руб․
4. Списание ЕНП на погашение (после зачисления ФНС):
   • Сначала погашается основной долг: Дт 68․02 (НДС) — Кт 68․90 100 000 руб․; Дт 68․04 (Прибыль) — Кт 68․90 50 000 руб․
   • Затем пени: Дт 68․02 (Пени) — Кт 68․90 5 000 руб․; Дт 68․04 (Пени) — Кт 68․90 2 500 руб․

Остаток на ЕНС (2 500 руб․) будет ждать следующих начислений․

Резюме

Правильный учет пени требует четкого понимания двух аспектов:

1. Классификация по видам налогов (Куда дебетим: 99 или 91)․ Это определяет финансовый результат и налоговую базу по налогу на прибыль․
2. Процедура оплаты через ЕНП (Порядок зачисления: Налог -> Пени -> Штрафы -> Проценты)․ Нельзя направить платеж «целево» только на пени;

Использование типовых документов 1С («Начисление пени/штрафов», «Расчет налога») минимизирует риск ошибок, однако бухгалтер должен контролировать корректность автоматического определения счета дебетования программой, особенно при нестандартных налогах или смене режимов налогообложения․

Статья подготовлена на основании действующего законодательства (НК РФ, Приказ Минфина № 94н, Приказ ФНС от № ЕД-7-8/155@ о порядке зачисления ЕНП) и типовой функциональности 1С:Бухгалтерия 8․3 (релиз 3․0․140+)․ Актуально на 2026 год․