Вопрос включения пени за несвоевременную уплату страховых взносов в состав расходов по налогу на прибыль долгое время был предметом острых споров между налоговыми органами‚ Минфином и судебной практикой. Ситуация кардинально изменилась с вступлением в силу Федерального закона от № 29-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»‚ ключевые нормы которого действуют с 1 июля 2026 года.

В данной статье подробно разберем‚ как меняется порядок учета пени по взносам в налоговом учете‚ какие условия необходимо соблюдать и как отразить это в бухгалтерии.

Общее правило: запрет на учет штрафов и пени (ст. 270 НК РФ)

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ‚ в состав неучтенных расходов (то есть расходов‚ которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль) входят:

«штрафы‚ пени и иные финансовые санкции‚ выплачиваемые в связи с нарушением законодательства Российской Федерации…»

Это общее правило действует для абсолютного большинства обязательных платежей: налогов‚ сборов‚ арендных платежей за имущество в государственной собственности и т.д. Если организация заплатила пени по налогу на прибыль‚ НДС‚ имущественному налогу — эти суммы в налоговый учет принять нельзя.

Специфика страховых взносов: почему они были исключением

Страховые взносы не являются налогами в чистом виде (хотя и входят в налоговую систему). Экономическая суть взносов, это расходы на оплату труда (вместе с заработной платой они формируют фонд оплаты труда).

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ и п. 1 ст. 264 НК РФ‚ в расходы на производство и реализацию включаются расходы‚ связанные с оплатой труда‚ в т.ч.:

• выплаты по оплате труда;
• страховые взносы на обязательное пенсионное‚ медицинское‚ социальное страхование;
• иные выплаты‚ связанные с оплатой труда.

Судебная практика (до ): Высшие суды (ВАС РФ‚ затем ВС РФ) в ряде определений (например‚ Определение ВС РФ от № 308-ЭС15-18128‚ Определение от № 305-ЭС17-10858) признавали‚ что пени по страховым взносам являются неотъемлемым элементом расходов на оплату труда. Логика судов: если взнос, это расход на оплату труда‚ то пени за его несвоевременную уплату — это дополнительные затраты на поддержание трудовых отношений‚ обусловленные теми же производственными необходимостями.

Позиция Минфина (до ): Ведомство неустанно ссылалось на п. 16 ст. 270 НК РФ и отказывало в учете пени (Письма Минфина от № 03-03-‚ от № 03-03-06/1/76303 и др.). Это создавало постоянные налоговые риски для бизнеса.

Изменения Федерального закона № 29-ФЗ от : законодательное закрепление права на вычет

Закон № 29-ФЗ ввел ясность‚ устранив противоречие между кодексом и судебной практикой; С 1 июля 2026 года в статью 265 НК РФ (определение расходов на производство и реализацию) внесены изменения‚ прямо разрешающие учет пени по страховым взносам.

Суть нововведения:

В состав расходов на производство и реализацию (ст. 264 НК РФ) включаются суммы пени‚ исчисленные на страховые взносы‚ при условии одновременного выполнения следующих требований:

1. Взносы включены в расходы. Основные страховые взносы‚ по которым начислена пени‚ должны быть приняты к налоговому учету в соответствии со ст. 264 НК РФ (то есть они обоснованы‚ документарно подтверждены и связаны с получением дохода).
2. Пени исчислены в установленном законом порядке. Начисление произведено налоговым органом (или Пенсионным/Социальным фондом в старом формате‚ сейчас, СФР) в рамках проведения камеральной проверки‚ выездной проверки или на основании требования об уплате.
3. Отсутствие вины в совершении преступления. Пени не должны быть связаны с умышленным уклонением от уплаты взносов‚ по которому вынесен вступивший в законную силу приговор суда (уголовная ответственность по ст. 199.1 УК РФ или ст. 199 УК РФ).
4. Документальное подтверждение. Наличие решения налогового органа (СФР) о начислении пени‚ квитанции об оплате‚ платежного поручения.

Порядок учета в налоговом учете (после )

Момент признания расхода

Согласно общему правилу (п. 2 ст. 272 НК РФ)‚ расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде‚ в котором они возникли. Для пени момент возникновения, это день их уплаты (списания средств с расчетного счета) или день зачета переплаты на их погашение.

Классификация расхода

Пени по страховым взносам относятся к косвенным расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ)‚ так как они не связаны напрямую с выпуском конкретной продукции‚ а носят общехозяйственный характер‚ обеспечивая деятельность организации в целом (поддержание кадрового потенциала);

• Они учитываются в составе косвенных расходов текущего налогового периода.
• Не подлежат капитализации (не увеличивают стоимость основных средств‚ НМА и т.д.).
• Не распределяются между видами деятельности (если организация применяет раздельный учет для УСН/Патента и ОСНО — пени по взносам ОСНО учитываются полностью в ОСНО).

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99‚ ФСБУ 27/2021)

В бухгалтерском учете пени по страховым взносам никогда не были запрещены к включению в расходы (дебет счета 91.2 «Прочие расходы» — кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

С вступлением в силу изменений по налоговому учету исчезает постоянное налоговое отличие (ПНО)‚ которое ранее возникало из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Проводки (бухгалтерия):

• Дт 91.2 — Кт 69, начисление пени (по требованию СФР или решению проверки).
• Дт 69 — Кт 51 — оплата пени.

Проводки (налоговый учет, с ):

• Пени включаются в расходы (Дебет счета накопления косвенных расходов / Кредит 69 или 51) в период оплаты.
• ПНО нет — разница между бухгалтерией и налоговым учетом по этой статье устранена.

Нюансы и риски‚ которые остаются

А) Штрафы (в отличие от пени) — по-прежнему НЕ учитываются

Закон № 29-ФЗ говорит именно о пени (возмездной санкции за просрочку). Штрафы (например‚ за несвоевременное сдачу отчетности СФР, ст. 14.1 КоАП РФ‚ или за умышленное неуплату — ст. 199.1 УК РФ) по-прежнему подпадают под запрет п. 16 ст. 270 НК РФ. Их в расходы по налогу на прибыль включать нельзя.

Б) Пени по взносам за травмирование/профзаболевания

Особый режим взносов за травмирование (классы риска) не меняет подхода: пени по ним также подлежат учету на общих основаниях.

В) Пени‚ уплаченные до

Если организация оплатила пени по взносам до 1 июля 2026 года‚ но не включила их в расходы (следуя позиции Минфина)‚ пересмотреть прошедшие налоговые периоды (подать уточненную декларацию) нельзя (статья 54 НК РФ — срок подачи уточненной декларации не истек‚ но основания для уменьшения налога в прошлом нет‚ так как закон действовал иначе). Однако‚ если организация уже включила их в расходы по судебной практике — доначислений быть не должно.

Г) Документальное оформление

Для защиты позиции перед налоговой проверкой необходимо иметь в папке первички:

• Решение СФР / налогового органа о начислении пени (или требование об уплате);
• Платежное поручение с указанием КБК пени (отдельно от КБК основного взноса).
• Выписку из ЕНС (единого налогового счета)‚ подтверждающую списание именно пени.
• Внутренний мемо/служебную записку с обоснованием причин просрочки (форс-мажор‚ технический сбой‚ кассовый разрыв) — для демонстрации отсутствия умысла (хотя для налогового учета это не обязательно‚ для защиты от начисления штрафов по ст. 122 НК РФ — полезно).

Практический алгоритм действий бухгалтера с

1. Мониторинг ЕНС: Регулярно проверяйте наличие начисленной пени по страховым взносам в личном кабинете налогоплательщика / СФР.
2. Оплата/Зачет: Погашайте пени своевременно (в рамках ЕНС это происходит автоматически при наличии переплаты‚ либо требуется направление заявления на зачет/возврат).
3. Фиксация в налоговом учете: В квартале оплаты пени включите сумму в косвенные расходы (строка 050 Декларации по налогу на прибыль‚ раздел 2).
4. Анализ ПНО: Исключите из расчета постоянных налоговых отличий (листа ПНО в налоговом регистре) статью «Пени по страховым взносам».
5. Расчет авансовых платежей: Учитывайте уменьшение налоговой базы уже в авансовом платеже за квартал‚ в котором произошла оплата пени.

Влияние на ЕНС (Единый налоговый счет)

С 2023 года все расчеты по страховым взносам и пени по ним идут через ЕНС (КБК 182 1 01 00000 01 1000 110). Пени имеют свой подкод (обычно 110 — пени‚ в то время как основные взносы — 100).

При оплате единым платежом СФР/Налоговая сама распределяет средства: сначала погашается задолженность по взносам (КБК …100)‚ потом пени (КБК …110)‚ потом штрафы. Для налогового учета важно фиксировать именно момент списания по подкоду 110.

Резюме: что изменилось к лучшему

бизнес получает гарантированное право уменьшать налоговую базу на суммы уплаченной пени‚ что снижает налоговую нагрузку и исключает риски доначислений по ст. 122 НК РФ.

Ключевое условие: пени должны быть официально начислены контролирующим органом (СФР/Налоговая) и фактически уплачены организацией. Штрафы (административные‚ уголовные) по-прежнему в расходы не попадают.

Рекомендуем обновить учетную политику по налогу на прибыль (раздел «Косвенные расходы») и настроить ПО для автоматического переноса пени по взносам в налоговый учет без формирования ПНО.

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ ФЗ № 29-ФЗ от ‚ судебной практики и разъяснений ФНС. Информация носит ознакомительный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.