Вопрос учета пени по единому налогу (УСН) регулярно вызывает затруднения у налогоплательщиков. Главная сложность заключается в двойственном режиме: правила отражения в налоговом учете (для расчета налога по УСН) и в бухгалтерском учете (для формирования отчетности) кардинально отличаются. В данной статье подробно разберем актуальные правила на 2024–2025 годы, опираясь на НК РФ, ФСБУ и разъяснения Минфина и ФНС.

Пени по УСН в налоговом учете (КУДиР)

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН (при объекте «Доходы минус расходы»), включаются только те расходы, которые перечислены в ст. 346.17 НК РФ и отвечают критериям обоснованности и документально подтвержденности.

Непринятие пени к налоговому учету

В перечень расходов по ст. 346.17 НК РФ пени, штрафы и иные финансовые санкции не входят. Более того, п. 2 ст. 270 НК РФ (применяемый к УСН через ст. 346.18 НК РФ) прямо запрещает включать в расходы суммы пени, штрафов и санкций за нарушение законодательства.

• В Книге учета доходов и расходов (КУДиР) пени не отражаются ни в разделе доходов, ни в разделе расходов.

Особенности для УСН «Доходы» (6%)

Для плательщиков УСН с объектом «Доходы» пени также не влияют на расчет налога. Налоговая база формируется по сумме полученных доходов (ст. 346.15 НК РФ); Пени, выплаченные контрагентам или бюджету, не являются расходами и не уменьшают налог. Однако пени, полученные от контрагентов, включаются в доход (как доходы в виде процентов по кредитам/займам или иные доходы, если не относятся к основной деятельности, но общая практика — включать в доход все полученные денежные средства, если они не исключены ст. 251 НК РФ по ссылке из ст. 346.15 НК РФ).

Пени за несвоевременную уплату самого налога УСН

Если организация/ИП заплатила пени за позднюю уплату авансовых платежей или итогового налога по УСН, эта пень также не идет в расходы по УСН. Она списывается на финансовый результат (убытки) в бухгалтерии, но для налоговых целей УСН игнорируется.

Пени в бухгалтерском учете (ФСБУ 25/2018 «Аренда», ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность», ПБУ 10/99)

В бухгалтерском учете подход иной: пени признаются расходами текущего периода (обычно — прочие расходы), так как они уменьшают капитал организации.

Классификация пени

В зависимости от основания возникновения пени учитывается на разных счетах:

Пени по аренде (ФСБУ 25/2018)

С введением ФСБУ 25/2018 учет аренды изменился. Пени за нарушение условий договора аренды (несвоевременная оплата) признаются переменными платежами по аренде, которые не включены в оценку арендной обязательства.

• Они учитываются в расходах текущего периода (Дебет 91.2 — Кредит 76/60) в момент возникновения.
• Не подлежат дисконтированию и включению в стоимость права использования актива.

Различия в учете: Налоговый vs Бухгалтерский (ПБУ 18/02)

Поскольку в налоговом учете по УСН пени не признаются расходами, а в бухгалтерском — признаются, возникает постоянная разница (ПР) для организаций, ведущих бухгалтерию и применяющих ПБУ 18/02 (расчет налога на прибыль для целей отчетности, если организация на УСН не платит НП, но ПБУ 18/02 может применяться добровольно или для отчетности по МСФО/РСБУ).

Для ИП на УСН, не ведущих бухгалтерию, разницы нет, пень просто не входит в КУДиР.

Для организаций на УСН, ведущих бухгалтерию:

• Бухучет: Расход зафиксирован (Дебет 91.2).
• Налоговый учет (УСН): Расход не зафиксирован.
• Результат: Постоянная налоговая разница (ПНР) = сумма пени. Она не образует отложенный налоговый актив/обязательство, а просто фиксируется в аналитике для сверки чисел.

Пени, полученные от контрагентов

Ситуация зеркальная:

• Налоговый учет (УСН «Доходы-Расходы»): Полученные пени включаются в доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доходы от реализации и иные доходы, не исключенные ст. 251 НК РФ). Отражаются в КУДиР в разделе «Доходы» на дату фактического получения денег (кассовый метод).
• Налоговый учет (УСН «Доходы»): Включаются в доход аналогично.
• Бухгалтерский учет: Отражаются в прочих доходах (Дебет 51/62 — Кредит 91.1) на дату возникновения права (начисления) или получения (зависит от политики учета доходов).

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Выявление факта: Получено требование налогового органа (решение о начислении пени) или расчет контрагента.
2. Проверка законности: Можно ли оспорить пень (истечение сроков давности, ошибка в расчете, форс-мажор). Если оспариваете — не учитываете до решения суда/комиссии.
3. Оплата/Списание: При оплате пени из расчетного счета:
   • Бухучет: Дт 91.2 — Кт 51 (или Дт 68 — Кт 51, если пень по налогам списывается через 68-й счет, но расход все равно Дт 91.2 — Кт 68).
   • КУДиР (УСН 15%): Не заносить в расходы.
4. Получение пени от покупателя/арендатора:
   • Бухучет: Дт 51 — Кт 91.1.
   • КУДиР (УСН 15% и 6%): Занести в доходы на дату поступления на счет/в кассу.
5. Развернутое сальдо / Сверка: В конце периода убедиться, что суммы пени в бухучете (счет 91.2) не попали в КУДиР.

Частые ошибки и риски проверок

Резюме

Главное правило: Для целей УСН пени, уплаченные вами, — это «мертвые» деньги с налоговой точки зрения (они не дают экономии налога). Пени, полученные вами — это налогооблагаемый доход. В бухгалтерии же любые уплаченные пени — это убыток текущего периода, уменьшающий чистую прибыль (убыток) отчетного года;

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 346.15–346.18, 270, 251), ФСБУ 25/2018, ФСБУ 27/2021, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 и разъяснений Минфина России и ФНС России. Актуально на дату публикации (октябрь 2026 г.). Перед применением рекомендуется сверить с последними изменениями законодательства.