Ситуации‚ когда учреждение по акту сверки с ФНС выявляет переплату по налогам и страховым взносам‚ встречаются довольно часто. Оставить такой факт без внимания нельзя: сумму переплаты необходимо отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете‚ а в дальнейшем — вернуть на счет учреждения или зачесть в счет предстоящих платежей. В данной статье рассмотрим порядок отражения переплаты‚ особенности зачета и возврата‚ а также типичные проводки для казенных учреждений.

Единый налоговый платеж как основа расчетов с бюджетом

С 1 января 2023 года все организации бюджетной сферы уплачивают налоги‚ сборы и страховые взносы одной суммой, в качестве единого налогового платежа (ЕНП)‚ который учитывается на едином налоговом счете (ЕНС).

Порядок учета при этом следующий:

• изначально перечисленные в ФНС средства учитываются на счете 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу»;
• на основании принятого налоговым органом решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов задолженность и расчеты по ЕНП закрываются;
• если сумма средств‚ уплаченных в качестве ЕНП‚ превышает совокупную обязанность учреждения‚ на ЕНС формируется положительное сальдо (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Что можно сделать с переплатой

Сумму средств‚ формирующих положительное сальдо ЕНС‚ учреждение вправе:

1. Зачесть — в счет исполнения обязанности по уплате конкретных налогов и взносов (п. 1 ст. 78 НК РФ);
2. Вернуть — на лицевой счет учреждения (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Для этого необходимо обратиться в налоговый орган по месту учета с соответствующим заявлением. Срок обращения за возвратом переплаты ограничен тремя годами с момента уплаты.

Важные ограничения при возврате:

• вернуть денежные средства можно в сумме‚ не превышающей положительного сальдо ЕНС;
• при нулевом или отрицательном сальдо ЕНС налоговая инспекция откажет в возврате;
• если положительного сальдо недостаточно‚ возврат будет частичным (пп. 2‚ 5 ст. 79 НК РФ).

Выявление переплаты и исправление ошибок в учете

Нередко сумма переплаты по налогам в бухгалтерском учете вообще не отражена‚ и факт ее наличия выясняется только при сверке расчетов с налоговым органом.

Если учреждением установлено искажение учетных данных‚ переплату необходимо восстановить путем исправления ошибки:

• исправление отражается бухгалтерской записью способом «Красное сторно»;
• основанием служит Бухгалтерская справка (ф. 0504833);
• если переплата относится к прошлым годам‚ ошибки исправляются с применением специальных счетов (пп. 281‚ 298.1 Инструкции № 157н).

Зачет переплаты текущего года: проводки

Зачет переплаты текущего года в учете казенного учреждения может быть отражен следующими записями:

1. Дебет КРБ 1 401 20 2ХХ, Кредит КРБ 1 303 ХХ 731 — способом «Красное сторно» скорректирована сумма начисленного налога в сторону уменьшения (при необходимости отражения такой записи);
2. Дебет КРБ 1 303 14 831 — Кредит КРБ 1 303 ХХ 731 — перенесена задолженность на основании документа ФНС о включении переплаты в положительное сальдо на ЕНС;
3. Дебет КРБ 1 303 ХХ 831 — Кредит КРБ 1 303 14 731 — на основании документа ФНС осуществлен зачет в счет исполнения обязанности по уплате конкретного налога.

Нюансы зачета переплаты прошлых лет

В отношении зачета переплаты прошлого года в бюджетном учете существуют определенные особенности‚ которые необходимо учитывать.

Любые суммы‚ поступающие казенному учреждению в рамках расходных операций прошлых лет‚ подлежат перечислению в доход бюджета (письмо Минфина России от № 02-13-06/4131).

Поэтому зачет переплаты прошлых лет в счет текущей кредиторской задолженности по налогам будет противоречить требованиям Бюджетного кодекса РФ. Переплату налогов в этом случае следует рассматривать как дебиторскую задолженность прошлых лет перед бюджетом.

Исходя из этого‚ казенному учреждению рекомендуется не зачитывать‚ а именно возвращать излишне уплаченные суммы от ФНС — это позволит избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов.

Поступления в доход бюджетов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет отражаются по подстатье 136 КОСГУ (п. 9.3.6 Порядка № 209н).

Возврат переплаты: отражение в учете

В бюджетном учете возврат переплаты отражается записями по дебету счетов учета расходов (КРБ 1 401 20 2ХХ‚ 1 401 29 2ХХ‚ 1 401 28 2ХХ) в корреспонденции со счетами расчетов по налогам — с последующим отражением поступления денежных средств на лицевой счет и перечисления сумм в доход бюджета (для казенных учреждений).

Общий алгоритм действий бухгалтера при возврате переплаты:

1. Провести сверку расчетов с ФНС и получить подтверждающие документы (акт сверки‚ справку о состоянии ЕНС).
2. При необходимости — исправить ошибки учета способом «Красное сторно» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
3. Подать в налоговый орган заявление о возврате суммы переплаты.
4. Отразить в учете возврат денежных средств на основании решения ФНС и выписки с лицевого счета.
5. Для казенного учреждения, перечислить возвращенные суммы прошлых лет в доход бюджета по подстатье 136 КОСГУ.

• Переплата по налогам формируется как положительное сальдо единого налогового счета и подлежит обязательному отражению в учете.
• Переплату можно зачесть или вернуть‚ подав заявление в ФНС в течение трех лет с момента уплаты.
• Неотраженная в учете переплата восстанавливается исправлением ошибки способом «Красное сторно» с оформлением Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
• Зачет переплаты текущего года оформляется через счет 303 14 на основании документов ФНС.
• Переплату прошлых лет казенному учреждению безопаснее возвращать‚ а не зачитывать‚ с перечислением средств в доход бюджета по подстатье 136 КОСГУ.

Корректное и своевременное отражение переплаты по налогам позволит учреждению избежать искажений отчетности и претензий со стороны контролирующих органов‚ а также эффективно распорядиться излишне уплаченными средствами.