Земельный налог является одним из ключевых местных налогов в Российской Федерации. Его администрирование и учет плательщиков регулируются Наладоговым кодексом РФ (НК РФ), в частности главой 31, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (и законами городов федерального значения — Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя). В данной статье подробно разбираются категории плательщиков, порядок их учета в налоговых органах, определение налоговой базы и особенности взаимодействия с ФНС.

Кто признается плательщиком земельного налога

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, плательщиками земельного налога являются физические лица, обладающие земельными участками, признанными объектом налогообложения, на следующих правах:

• Право собственности (ст. 209 ГК РФ);
• Право постоянного (бессрочного) пользования (ст. 216 ГК РФ);
• Право пожизненного наследуемого владения (ст. 265 ГК РФ).

Важно: Индивидуальные предприниматели (ИП) в качестве таковых не являются плательщиками земельного налога по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, если эти объекты находятся у них в собственности или постоянном пользовании — они платят налог как физические лица. Однако с 2020 года для ИП, применяющих специальные режимы (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД), земельный налог входит в состав единого налога/платежа, что меняет порядок расчета и уплаты (см. раздел 5).

Лица, НЕ признаваемые плательщиками

Не несут обязанности по уплате земельного налога физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на:

• Праве безвозмездного пользования (в т.ч. безвозмездного срочного пользования);
• Праве аренды (договор аренды земельного участка).

В этих случаях плательщиком налога выступает собственник земельного участка (государство, муниципалитет или частное лицо).

Объекты налогообложения и исключения

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (или города федерального значения), на территории которого введен данный налог (ст. 389 НК РФ).

Участки, исключенные из налогообложения (п. 4 ст. 389 НК РФ)

С налоговой базы исключаются (не признаются объектом налогообложения) следующие категории земель:

1. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ.
2. Участки, ограниченные в обороте, занятые:
   • Особо ценными объектами культурного наследия;
   • Объектами, включенными в Список всемирного наследия ЮНЕСКО;
   • Историко-культурными заповедниками;
   • Объектами археологического наследия;
   • Музеями-заповедниками.
3. Земельные участки из состава земель лесного фонда.
4. Участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
5. Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома (дворовые территории, паркинги на общем имуществе и т.д.).

Порядок учета плательщиков в налоговых органах

Учет плательщиков земельного налога физическими лицами осуществляется налоговыми органами автоматически на основании сведений, поступающих из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).

Регистрация права — основа учета

Когда Росреестр регистрирует право собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения на земельном участке, сведения о праве передаются в ФНС. На основании этих данных налоговый орган:

• Вносит плательщика в учет;
• Определяет налоговый период (календарный год);
• Рассчитывает налог на основе кадастровой стоимости.

Отдельного заявления на учет в налоговую инспекцию подавать не нужно — регистрация права в Росреестре является достаточным основанием.

Снятие с учета

Снятие с учета происходит автоматически при прекращении права (продажа, дарение, отказ от права, конфискация и т.д.) на основании сведений из ЕГРН о прекращении права. Налог перестает исчисляться с следующего налогового периода после прекращения права (если право прекратилось в течение года, налог за этот год платит тот, в чьем владении участок был на 1 января, либо пропорционально месяцам владения, см. ст. 396 НК РФ).

Налоговая база и кадастровая стоимость

С 2015 года налоговая база для земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода (п. 1 ст; 391 НК РФ).

Особенности определения базы для смешанно используемых участков

Если на участке находятся объекты разного назначения (например, жилой дом и нежилое помещение — магазин, офис), налоговая база определяется сложным способом (п. 2 ст. 391 НК РФ):

1. Часть участка, занятая жилым фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, облагаеться по сниженным ставкам (0,3%).
2. Часть участка, приходящаяся на нежилые объекты (коммерческая недвижимость), облагается по базовой ставке (до 1,5%).

Для разделения базы налогоплательщик должен представить в налоговый орган Уведомление о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Порядок представления Уведомления:

• Форма: Утверждена приказом ФНС России (актуальную форму нужно уточнять на сайте nalog.gov.ru).
• Способ подачи: Лично, через МФЦ, по почте (заказным письмом с вложением) или в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ).
• Срок рассмотрения: Налоговый орган рассматривает уведомление в течение 30 дней со дня его получения (п. 2.1 ст. 391 НК РФ).
• Результат: На основании уведомления налоговая инспекция пересчитывает налоговую базу, применяя коэффициент пропорциональности площадей.

Налоговые ставки и льготы

Базовые ставки (ст. 394 НК РФ)

• 0,3 %, для земель сельскохозяйственного назначения (кроме указанных ниже), земель заселенных пунктов, занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры, а также для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного строительства.
• 1,5 % — для всех остальных земельных участков (коммерческие, промышленные, под автосервисы, ТЦ и т.д.).

Представительные органы МО имеют право устанавливать ставки ниже базовых (до нуля), но не выше.

Налоговые вычеты (п. 5 ст. 391 НК РФ)

Физическим лицам предоставляется вычет в размере 10 000 рублей от кадастровой стоимости участка (для определенных категорий — 6 соток «дачного амнистии» вычет не применяется, база просто уменьшается на стоимость 6 соток). Вычет предоставляется на один участок по выбору налогоплательщика.

Льготные категории плательщиков (ст. 395 НК РФ)

Законодательством субъектов РФ и МО могут быть установлены полные или частичные освобождения от уплаты налога для:

• Ветеранов ВОВ, лиц, награжденных орденами Славы и Трудовой Славы;
• Инвалидов I и II групп, инвалидов с детства, детей-инвалидов;
• Лиц, пострадавших от радиации/катастрофы на ЧАЭС;
• Пенсионеров по старости (мужчины 60+, женщины 55+) — на один объект по выбору;
• Других категорий (в зависимости от регионального закона).

Важно: Льгота предоставляется по заявлению налогоплательщика (через ЛК ФЛ, МФЦ или почту). Без заявления налоговая инспекция не применит льготу автоматически (кроме случаев, когда сведения уже есть в распоряжении ФНС).

Особенности для индивидуальных предпринимателей (ИП)

С 2020 года (ФЗ-389) для ИП на специальных режимах (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД) земельный налог включен в состав единого налога/платежа.

Режим	Порядок уплаты земельного налога
УСН (доходы / доходы минус расходы)	Земельный налог входит в единый налог. ИП не платит его отдельно как физлицо. Налоговая база и ставки определяются по общим правилам, но сумма зачисляется в бюджет как часть УСН.
ПСН (Патент)	Земельный налог входит в стоимость патента (потенциальный доход уже учитывает нагрузку). Отдельно не платится.
ЕСХН / НПД	Входит в состав единого налога/профессионального дохода.
ОСНО (Общая система)	ИП на ОСНО платит земельный налог по общим правилам для физических лиц (если участок в собственности/пользовании) ИЛИ как юрлицо (если участок на балансе ИП как ОС/НМА — тогда это имущественный налог организаций, ст. 373 НК РФ).

Внимание: Если ИП на специальном режиме имеет земельный участок, не используемый в предпринимательской деятельности (например, дача для личного пользования), по нему платится земельный налог по общим правилам для физлиц (с уведомлением в ФНС об отсутствии связи с бизнесом).

Сроки уплаты и уведомления

Для физических лиц (не ИП на спецрежимах)

• Налоговый период: Календарный год.
• Срок уплаты: Не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (например, за 2025 год — до ).
• Уведомление от ФНС: Налоговая инспекция направляет уведомление о сумме налога не позднее чем за 30 дней до срока уплаты (до 1 ноября). Уведомление приходит в Личный кабинет, на Госуслугах или почтой.

Авансовые платежи

Физические лица не платят авансовые платежи по земельному налогу. Авансовые платежи устанавливаются законами субъектов РФ только для организаций.

Взаимодействие с ФНС: основные сервисы

Для удобства учета и контроля налогоплательщикам рекомендуется использовать цифровые сервисы ФНС:

• Личный кабинет налогоплательщика физлица (ЛК ФЛ) на сайте nalog.gov.ru или в приложении «Налоги ФНС России»:
  • Просмотр начисленных налогов и задолженностей;
  • Получение уведомлений в электронном виде;
  • Подача заявлений на льготы и вычеты;
  • Подача Уведомления о разделе базы (жилое/нежилое);
  • Оплата налога банковской картой без комиссии.
• Сервис «Узнать кадастровую стоимость» — для проверки актуальной стоимости участка, от которой зависит налог.
• МФЦ (Мои Документы) — для подачи бумажных заявлений и уведомлений при невозможности использования электронных сервисов.

Типичные ошибки и риски при учете

1. Неподача Уведомления о жилой/нежилой части. Если на участке стоит дом и магазин, а уведомление не подано — налог будет исчисляться по ставке 1,5% на всю кадастровую стоимость всего участка.
2. Игнорирование уведомления от ФНС. Неполучение бумажного письма не освобождает от уплаты. Необходимо проверять ЛК ФЛ ежегодно в октябре-ноябре.
3. Ошибки в ЕГРН. Если в реестре неверно указана категория земель (например, «земли населенных пунктов» вместо «сельхозназначения»), ставка может быть завышена. Требуется обращение в Росреестр для исправления ошибки.
4. Неоформление льготы пенсионером. Льгота на один объект не применяется автоматически во всех регионах, нужно подать заявление (один раз, далее действует бессрочно при сохранении права).
5. Двойное налогообложение ИП. ИП на УСН платит земельный налог как часть единого налога, но если он также получил уведомление как физлицо, нужно сообщить в ФНС, что участок используется в бизнесе, чтобы исключить двойную оплату.

Учет плательщиков земельного налога строится на принципе «единого окна»: данные из ЕГРН автоматически попадают в ФНС, формируя налоговый реестр. Главная задача налогоплательщика, своевременно проверять начисления в Личном кабинете, использовать имеющиеся льготы и вычеты, а при смешанном использовании участка — обязательно подавать Уведомление о структуре налоговой базы для применения сниженной ставки 0,3% на жилой сегмент. Для ИП на специальных режимах ключевым моментом является понимание того, что земельный налог «спрятан» внутри единого платежа, и отдельных платежей по налоговым уведомлениям физлица по бизнес-участкам быть не должно.

---

Статья подготовлена на основании положений Налогового кодекса РФ (Глава 31) и информации с официального сайта ФНС России (nalog.gov.ru). Актуально на 2026 год. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обращаться в межрайонную инспекцию ФНС по месту нахождения земельного участка.