Долгосрочные займы — это заёмные средства, привлечённые организацией на срок более 12 месяцев. Их учёт, включая начисление процентов, регулируется ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» и Планом счетов бухгалтерского учёта. В этой статье подробно разберём, как отражаются проценты по долгосрочным займам у заёмщика и у заимодавца.
Нормативная база
- ПБУ 15/2008 — устанавливает порядок учёта расходов по займам и кредитам;
- План счетов (Приказ Минфина № 94н) — счета 66 и 67 для учёта расчётов по займам;
- ГК РФ (гл. 42), правовые основы договора займа;
- НК РФ — порядок признания процентов в налоговом учёте.
Счета учёта долгосрочных займов
Долгосрочные займы и кредиты учитываются на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». К нему открываются субсчета:
- 67.01 — основная сумма займа;
- 67.02 — проценты по займу.
Проценты по долгосрочным займам учитываются обособленно от основной суммы долга — на отдельном субсчёте. Это требование п. 4 ПБУ 15/2008.
Проводки у заёмщика
Получение займа
Дт 51 (50, 52) — Кт 67.01 — получены денежные средства по договору долгосрочного займа.
Начисление процентов
Проценты начисляются ежемесячно, независимо от условий их выплаты по договору (п. 8 ПБУ 15/2008). Типовая проводка:
Дт 91.02 — Кт 67.02 — начислены проценты по долгосрочному займу (отражены в составе прочих расходов).
Исключение: инвестиционный актив
Если заём привлечён для создания, приобретения или строительства инвестиционного актива (объекта, требующего длительной подготовки к использованию), проценты включаются в его стоимость:
Дт 08 — Кт 67.02 — проценты включены в стоимость инвестиционного актива.
После ввода объекта в эксплуатацию или прекращения работ проценты снова относятся на прочие расходы (Дт 91.02).
Уплата процентов и погашение займа
- Дт 67.02 — Кт 51 — уплачены проценты заимодавцу;
- Дт 67.01 — Кт 51, погашена основная сумма долгосрочного займа.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную
Когда до срока погашения остаётся менее 365 дней, организация вправе (в соответствии с учётной политикой) перевести задолженность в состав краткосрочной:
Дт 67.01 — Кт 66.01 — переведён остаток долгосрочного займа в краткосрочные обязательства.
Либо задолженность может продолжать числиться на счёте 67 до полного погашения — оба варианта допустимы, но выбранный способ закрепляется в учётной политике.
Проводки у заимодавца (кредитора)
Выданный заём является финансовым вложением и учитывается на счёте 58.03 «Предоставленные займы»:
- Дт 58.03, Кт 51 — выдан долгосрочный заём;
- Дт 76 — Кт 91.01, начислены проценты по займу (прочий доход);
- Дт 51, Кт 76, получены проценты;
- Дт 51 — Кт 58.03 — возвращена сумма займа.
Если выдача займов, основной вид деятельности организации, проценты отражаются по Кт 90.01 как выручка.
Расчёт процентов
Проценты рассчитываются по формуле:
Проценты = Сумма займа × Ставка (%) / 365 (366) × Количество дней пользования
Пример: заём 1 000 000 руб. под 12% годовых, проценты за январь (31 день):
1 000 000 × 12% / 365 × 31 = 10 191,78 руб.
Проводка: Дт 91.02 — Кт 67.02 на сумму 10 191,78 руб.
Налоговый учёт процентов
- Проценты по займам признаются во внереализационных расходах (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) на конец каждого месяца;
- По контролируемым сделкам применяются ограничения по ст. 269 НК РФ;
- У заимодавца проценты — внереализационный доход (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- На УСН «доходы минус расходы» проценты признаются в расходах на дату фактической уплаты.
Типичные ошибки
- Начисление процентов только на дату уплаты, а не ежемесячно — нарушение п. 8 ПБУ 15/2008;
- Учёт процентов на том же субсчёте, что и тело займа;
- Неверное отнесение процентов по инвестиционному активу на счёт 91 вместо 08;
- Отсутствие отражения перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, если это предусмотрено учётной политикой.
Учёт процентов по долгосрочным займам ведётся на счёте 67.02 с ежемесячным начислением в корреспонденции со счётом 91.02 (или 08, для инвестиционных активов). Корректное и своевременное отражение процентов обеспечивает достоверность бухгалтерской отчётности и правильное исчисление налога на прибыль. Выбранные способы учёта следует закрепить в учётной политике организации.