Общие положения

Расчеты по налогам и сборам — одна из ключевых областей бухгалтерского учета любой организации. Каждый хозяйствующий субъект обязан исчислять, отражать в учете и своевременно перечислять в бюджет налоги и сборы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Правильная организация учета налоговых расчетов позволяет избежать штрафных санкций, пеней и претензий со стороны налоговых органов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет относится к VI разделу Плана счетов и является активно-пассивным: сальдо по нему может быть как кредитовым (задолженность перед бюджетом), так и дебетовым (переплата или задолженность бюджета перед организацией, например НДС к возмещению).

Характеристика счета 68

• По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к перечислению в бюджет (начисление налогов и сборов);
• По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
• Аналитический учет ведется по видам налогов — для этого к счету 68 открываются субсчета.

Основные субсчета к счету 68

• 68.01, Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• 68.02 — Налог на добавленную стоимость (НДС);
• 68.03 — Акцизы;
• 68.04, Налог на прибыль организаций;
• 68.07 — Транспортный налог;
• 68.08 — Налог на имущество организаций;
• 68.10, Земельный налог;
• 68.12 — Единый налог на вмененный доход (применялся до отмены режима);
• 68.13 — Торговый сбор.

Организация вправе самостоятельно определять систему субсчетов и закреплять ее в учетной политике.

Типовые бухгалтерские проводки

Начисление налогов

• Дт 99 Кт 68.04 — начислен налог на прибыль (условный расход/доход);
• Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации товаров (работ, услуг);
• Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
• Дт 91.02 Кт 68.08 — начислен налог на имущество организаций;
• Дт 26 (44) Кт 68.07 — начислен транспортный налог;
• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 68 — начислены налоги, относимые на расходы по обычным видам деятельности.

Уплата налогов

• Дт 68 Кт 51, перечислен налог (сбор) в бюджет с расчетного счета;
• Дт 68.02 Кт 19, принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

Пени и штрафы

• Дт 99 Кт 68 — начислены пени и штрафы по налогам;
• Дт 68 Кт 51 — уплачены пени и штрафы.

Особенности учета отдельных налогов

Налог на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация отражает условный расход (доход) по налогу на прибыль, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (ПНО, ПНА, ОНО, ОНА), возникающие из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

НДС

НДС, предъявленный поставщиками, учитывается на счете 19, а затем принимается к вычету проводкой Дт 68.02 Кт 19. Начисленный с реализации НДС отражается по кредиту счета 68.02. Разница между начисленным налогом и вычетами подлежит уплате в бюджет либо возмещению.

НДФЛ

Организация выступает налоговым агентом: удерживает НДФЛ из доходов работников (Дт 70 Кт 68.01) и перечисляет его в бюджет в установленные сроки.

Единый налоговый платеж

С 2023 года в России действует механизм единого налогового платежа (ЕНП): большинство налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов перечисляются единой суммой на единый налоговый счет (ЕНС) налогоплательщика. В бухгалтерском учете организации продолжают начислять налоги по соответствующим субсчетам счета 68, а уплату отражают через ЕНП. Для зачета платежа по конкретным обязательствам подаются уведомления об исчисленных суммах либо налоговые декларации.

Сверка расчетов с налоговыми органами

Для контроля правильности учета организации рекомендуется регулярно проводить сверку расчетов с ФНС:

1. запрашивать справку о состоянии расчетов по налогам и сборам;
2. получать выписку операций по единому налоговому счету;
3. проводить совместную сверку и подписывать акт при наличии расхождений;
4. своевременно исправлять выявленные ошибки в учете и отчетности.

Отражение в отчетности

Сальдо по счету 68 отражается в бухгалтерском балансе:

• кредитовое сальдо — в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке «Задолженность по налогам и сборам»;
• дебетовое сальдо (переплата) — в составе дебиторской задолженности.

Грамотная организация бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам на счете 68 обеспечивает достоверность финансовой отчетности, своевременное исполнение обязательств перед бюджетом и минимизацию налоговых рисков. Ключевыми элементами являются корректное ведение аналитического учета по видам налогов, применение ПБУ 18/02, учет особенностей единого налогового платежа и регулярная сверка расчетов с налоговыми органами.