Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Учет расчетов по налогу на прибыль, одна из наиболее сложных областей бухгалтерского учета. Причина заключается в том, что правила бухгалтерского и налогового учета различаются, из-за чего бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль, как правило, не совпадают. Для увязки этих показателей применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России (последние значимые изменения внесены приказом от № 236н).

Назначение и сфера применения ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Стандарт позволяет отразить в учете разницу между налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли, и налогом, подлежащим уплате в бюджет по данным налоговой декларации.

Обязаны применять ПБУ 18/02 все организации, за исключением:

кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений;
организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую отчетность), — они вправе не применять стандарт, закрепив это решение в учетной политике;
некоммерческих организаций и организаций на спецрежимах (УСН, ЕСХН), если они не являются плательщиками налога на прибыль.

Ключевые понятия

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль (ТНП) — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налоговой декларации. Именно эта сумма подлежит уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Условный расход (условный доход) — сумма налога на прибыль, исчисленная от бухгалтерской прибыли (убытка), то есть произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога. Он отражается на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки».

Постоянные и временные разницы

Постоянные разницы — доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль, но никогда не учитываются при расчете налоговой базы (или наоборот). На их основе возникают:

постоянный налоговый расход (ПНР) — увеличивает налоговые платежи;
постоянный налоговый доход (ПНД) — уменьшает налоговые платежи.

Временные разницы — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды. Они бывают:

вычитаемые — приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), счет 09;
налогооблагаемые, приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), счет 77.

Методы учета по ПБУ 18/02

Затратный метод (метод отсрочки)

При затратном методе разницы выявляются путем сравнения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Текущий налог рассчитывается по формуле:

ТНП = Условный расход (доход) + ПНР − ПНД + ОНА − ОНО

Типовые проводки:

Дт 99 субсчет «Условный расход» Кт 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дт 99 субсчет «ПНР» Кт 68 — отражен постоянный налоговый расход;
Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНД» — отражен постоянный налоговый доход;
Дт 09 Кт 68 — начислен отложенный налоговый актив;
Дт 68 Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство;
Дт 68 Кт 09 — погашен ОНА; Дт 77 Кт 68 — погашено ОНО.

Балансовый метод

Балансовый метод основан на сравнении балансовой стоимости активов и обязательств с их стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. Временная разница определяется как разница между этими оценками на отчетную дату, а отложенный налог, как произведение временной разницы на ставку налога.

При балансовом методе:

отложенный налог за период определяется как изменение ОНА и ОНО за отчетный период;
расход (доход) по налогу на прибыль раскладывается на текущий налог и отложенный налог;
постоянные разницы отдельно не рассчитываются — их влияние автоматически учитывается в расходе по налогу на прибыль.

Балансовый метод считается более современным и приближенным к МСФО (IAS 12). Организация вправе выбрать метод и закрепить его в учетной политике.

Отражение текущего налога в учете и отчетности

Текущий налог на прибыль отражается на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисление налога (авансовых платежей) оформляется проводкой:

Дт 99 (или 68 при балансовом методе) Кт 68 — начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

В отчете о финансовых результатах раскрываются:

текущий налог на прибыль;
отложенный налог на прибыль (изменение ОНА и ОНО за период);
расход (доход) по налогу на прибыль как совокупность этих показателей;
чистая прибыль (убыток) с учетом налоговых показателей.

В бухгалтерском балансе ОНА отражаются в составе внеоборотных активов (строка 1180), а ОНО — в составе долгосрочных обязательств (строка 1420). Допускается свернутое отражение, если выполняются условия ПБУ 18/02.

Практический пример

Организация получила бухгалтерскую прибыль 1 000 000 руб. Ставка налога — 25% (с 2025 года основная ставка налога на прибыль в РФ составляет 25%). В налоговом учете не принимаются представительские расходы сверх норм в сумме 40 000 руб. (постоянная разница). Амортизация в налоговом учете превышает бухгалтерскую на 100 000 руб. (налогооблагаемая временная разница).

Расчет затратным методом:

условный расход: 1 000 000 × 25% = 250 000 руб.;
ПНР: 40 000 × 25% = 10 000 руб.;
ОНО: 100 000 × 25% = 25 000 руб.;
текущий налог: 250 000 + 10 000 + 25 000 = 285 000 руб.

Проверка: налоговая база = 1 000 000 + 40 000 − 100 000 = 940 000 руб.; налог = 940 000 × 25% = 235 000 руб. относится к текущему налогу, а 25 000 руб. (ОНО) будет уплачено в будущих периодах при погашении временной разницы — итого совокупное налоговое бремя учтено корректно.

Типичные ситуации, порождающие разницы

различия в методах амортизации основных средств и НМА;
применение амортизационной премии в налоговом учете;
нормируемые расходы (представительские, рекламные, проценты по займам);
создание резервов (по сомнительным долгам, на отпуска, на гарантийный ремонт);
неотделимые улучшения в арендованное имущество, не возмещаемые арендодателем;
безвозмездно полученное имущество и активы с нулевой стоимостью в налоговом учете;
перенос убытков на будущее (формирует ОНА).

Автоматизация учета

В программных продуктах, например в «1С:Бухгалтерии 8», предусмотрено несколько вариантов ведения учета по ПБУ 18/02: от полного отказа от его применения до автоматизированного расчета балансовым методом с детализацией разниц по объектам учета. Корректная настройка учетной политики и регулярная сверка данных бухгалтерского и налогового учета позволяют минимизировать ошибки и обеспечить достоверность отчетности.

Учет текущего налога на прибыль требует понимания взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. ПБУ 18/02 обеспечивает прозрачность расчетов с бюджетом и позволяет пользователям отчетности увидеть реальное налоговое бремя организации. Ключевые рекомендации:

закрепите в учетной политике выбранный метод применения ПБУ 18/02;
систематизируйте выявление постоянных и временных разниц;
регулярно проверяйте сальдо по счетам 09, 77 и 68;
используйте возможности автоматизации для контроля расчетов;
следите за изменениями законодательства, включая ставки налога и правила признания доходов и расходов.

Грамотная организация учета расчетов по налогу на прибыль снижает налоговые риски, упрощает подготовку отчетности и повышает доверие к финансовой информации компании со стороны собственников, инвесторов и контролирующих органов.