Вопрос учета расходов на материальную помощь, выплачиваемую работникам на оздоровление (восстановление работоспособности), является одним из наиболее обсуждаемых в налоговой практике. Ключевая сложность заключается в разнице подходов бухгалтерского и налогового учета, а также в наличии исключений из общего правила недопущения таких расходов к вычету.

Общее правило: запрет на учет в налоговых расходах

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ (НК РФ), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Это означает, что по общему правилу любые выплаты, квалифицируемые как материальная помощь (матпомощь), формируют постоянные налоговые активы (ПНА) в бухгалтерском учете (согласно ПБУ 18/02), так как они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не уменьшают налоговую.

Проводки по бухгалтерскому учету (общее правило):

• Дт 20 / 26 / 44 / 91.2 – Кт 70 – начислена матпомощь работникам;
• Дт 70 – Кт 50 / 51 – выдана матпомощь;
• Дт 91.2 – Кт 68 (подразделение 9 «Расчеты по налогу на прибыль») – отражен ПНА (Сумма матпомощи × 20%).

Исключение: выплаты на оздоровление, предусмотренные законодательством

Исключение из общего правила содержится в том же п. 23 ст. 270 НК РФ. Расходы в виде сумм материальной помощи на оздоровление работников признаются налоговыми расходами (в составе прочих расходов, п. 1 ст. 265 НК РФ), если:

1. Обязанность по выплате такого пособия установлена законодательными актами (ТК РФ, отраслевые соглашения, региональные соглашения);
2. Или выплата предусмотрена коллективным договором, локальными нормативными актами (ЛНА), трудовыми договорами, при условии, что обязательство по выплате закреплено именно в этих документах как гарантированная мера социальной поддержки.

Важно: Простое желание директора выплатить помощь «на оздоровление» без закрепления этой обязанности в документах, перечисленных выше, не дает права на учет расходов по налогу на прибыль.

Судебная практика и позиция Минфина

Суды последовательно подтверждают: если выплата на оздоровление является гарантированной (работник имеет на нее безусловное право при выполнении условий, например, отработка года), она учитывается в расходах. Если выплата факультативная (по усмотрению работодателя, «по заявлению»), — расходы признать нельзя (см. определения ВАС РФ, Арбитражных судов различных округов).

Лимиты и суммы выплат

Для целей налога на прибыль прямого лимита суммы выплаты на оздоровление НК РФ не устанавливает. Учитываются фактически произведенные расходы, если они:

• Экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• Документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• Не противоречат ст. 270 НК РФ (т.е. подпадают под исключение п. 23).

Не путайте с НДФЛ: Для целей налога на доходы физических лиц (НДФЛ) существует безналоговый минимум — 4 000 рублей в год на одного работника (п. 17 п. 1 ст. 217 НК РФ) на материальную помощь вообще. Выплаты на оздоровление в составе этой суммы не облагаются НДФЛ. Суммы сверх 4 000 руб. облагаются НДФЛ (за исключением случаев выплаты по страховым случаям и т.д.).

В интернет-источниках встречается упоминание лимита 1 млн рублей. Обычно это относится к безналоговому минимуму по НДФЛ при выплате пособий по болезни/травме или страховым выплатам, либо к обсуждаемым законодательным инициативам. На текущий момент (2026 г.) для обычной матпомощи на оздоровление лимит по НДФЛ составляет 4 000 руб., а по налогу на прибыль — лимита нет, есть требование обоснованности.

Страховые взносы: отдельный порядок учета

Это критически важный момент. Даже если сама материальная помощь НЕ учитывается в расходах по налогу на прибыль (общее правило), страховые взносы, начисленные на эту сумму, учитываются в расходах.

Позиция Минфина и ФНС (см. письма Минфина, разъяснения ФНС): страховые взносы — это расходы работодателя, а не работника. Они не подпадают под запрет п. 23 ст. 270 НК РФ (запрет касается «сумм материальной помощи работникам»).

Проводки по налоговому учету (если матпомощь НЕ под исключение):

• Расходы на матпомощь: НЕ учитываем (формируем ПНА в бухучете).
• Страховые взносы (30% / 15.1% / иные тарифы): Учитываем в составе прочих расходов (п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 255 НК РФ) в том налоговом периоде, в котором они исчислены (начислены).

Проводки по налоговому учету (если матпомощь ПОД исключение — оздоровление по ТК/КД):

• Расходы на матпомощь: Учитываем в прочих расходах (п. 1 ст. 265 НК РФ), Дт 99.2 (налоговый учет).
• Страховые взносы: Учитываем в прочих расходах — Дт 99.2 (налоговый учет).
• ПНА в бухучете: Не возникает (расходы совпадают).

Бюджетные и автономные учреждения: специфика

Для бюджетных (БУ) и автономных (АУ) учреждений, являющихся плательщиками налога на прибыль (например, при получении дохода от предпринимательской деятельности), правила те же. Однако часто возникает путаница с КБК и порядком отражения в отчетности (0503123, 0503721 и др.).

Важно: расходы на матпомощь БУ/АУ учитываются в налоговом учете по тем же правилам (ст. 270 НК РФ), если учреждение применяет общую систему налогообложения (ОСНО) и определяет налоговую базу по общему порядку.

Оформление документов: чек-лист для бухгалтера

Чтобы безопасно учесть матпомощь на оздоровление в расходах по налогу на прибыль, подготовьте пакет документов:

1. Локальный нормативный акт (Положение о материальной помощи / Положение о социальных гарантиях), где четко прописано:
   • Категории работников, имеющих право;
   • Условия получения (например, непрерывный стаж в организации не менее 6 месяцев / 1 года);
   • Порядок расчета суммы (фиксированная сумма, % от оклада, стоимость путёвки);
   • Основание: «В соответствии со ст. 173 ТК РФ, коллективным договором от №…».
2. Коллективный договор (если есть) со ссылкой на Положение.
3. Приказ (распоряжение) директора о начислении конкретным работникам с указанием основания (Положение, КД).
4. Заявление работника (желательно, но не обязательно по ТК РФ, если право гарантировано безусловно).
5. Документы, подтверждающие целевое использование (при необходимости защититься при проверке): путевка в санаторий, чек за лечение, договор с курортом. Примечание: ТК РФ не требует отчетов от работника о целевом расходовании, но для налоговой инспекции это сильный аргумент обоснованности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Распределительный характер расходов (п. 2 ст. 272 НК РФ)

Если организация разделяет расходы на прямые и косвенные (п. 2 ст. 272 НК РФ), расходы на матпомощь на оздоровление (и взносы на них) относятся к косвенным расходам. Они учитываются в налоговом периоде (квартал), в котором они возникли (начислены), без распределения по месяцам.

Резюме: алгоритм принятия решения

Учет материальной помощи на оздоровление при налоге на прибыль требует тщательной правовой подготовки. Ключевое условие — наличие обязательства работодателя перед работником, зафиксированного в коллективном договоре, локальном акте или трудовом договоре; Без этого документа расходы будут отвергнуты налоговой инспекцией, и организация получит постоянные налоговые активы, увеличивающие налоговую базу.

При этом всегда помните: страховые взносы с любой материальной помощи являются налоговыми расходами без исключений. Грамотное разделение базы (сама помощь vs взносы) в налоговом учете позволит минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоговую нагрузку в рамках закона.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 252, 265, 270, 272), ПБУ 18/02, разъяснений Минфина РФ и ФНС России, актуальна на 2026 год.