Обучение работников по охране труда — обязанность каждого работодателя, закрепленная в статье 225 Трудового кодекса РФ. Поскольку такое обучение является обязательным по закону, у бухгалтеров часто возникает вопрос: можно ли учесть эти затраты при расчете налога на прибыль и как правильно это сделать. Разберемся подробно.
Нормативная база
Основным документом, регулирующим учет расходов на обучение, является пункт 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, в состав расходов на оплату труда включаются затраты, связанные с содержанием персонала, в т.ч. расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика.
Порядок признания таких расходов детализирован в пункте 3 статьи 264 НК РФ, который устанавливает условия, при соблюдении которых затраты на обучение могут быть учтены в налоговой базе.
Условия признания расходов
Чтобы расходы на обучение по охране труда уменьшили налогооблагаемую прибыль, необходимо соблюсти следующие требования:
- Наличие лицензии у обучающей организации. Обучение должно проводиться российской образовательной организацией, имеющей соответствующую лицензию, либо иностранной организацией, имеющей соответствующий статус. Если обучение проводит индивидуальный предприниматель, у него должны быть педагогические работники в штате.
- Обучение работников организации. Расходы признаются только в отношении сотрудников, состоящих в штате налогоплательщика (либо лиц, заключивших договор о целевом обучении).
- Документальное подтверждение. Необходимы договор, акт оказанных услуг, приказ о направлении на обучение, копии удостоверений или свидетельств о прохождении обучения.
Особенности обучения по охране труда
Обучение по охране труда имеет свою специфику:
- Обязательный характер. Проверка знаний требований охраны труда проводится в комиссиях, созданных в учебных центрах, аккредитованных Минтрудом России. С 1 сентября 2022 года действует Постановление Правительства РФ № 2464, регламентирующее порядок такого обучения.
- Обучение может проводиться силами самой организации. Если работодатель создал собственную комиссию по проверке знаний, расходы на внутреннее обучение также могут быть учтены как экономически обоснованные затраты (ст. 252 НК РФ).
- НДС. Услуги по обучению, оказываемые лицензированными образовательными организациями, освобождаются от НДС (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Какие расходы можно учесть
В налоговую базу по налогу на прибыль организация вправе включить:
- стоимость обучения в аккредитованных учебных центрах;
- расходы на проезд работников к месту обучения и обратно;
- суточные и расходы на проживание при направлении на обучение в другую местность;
- заработную плату, сохраняемую за работником на период обучения;
- затраты на приобретение учебных материалов и методических пособий.
Момент признания расходов
При методе начисления расходы на обучение признаются в том отчетном периоде, в котором услуги фактически оказаны, — на дату подписания акта. Если организация выявила неучтенные расходы прошлых лет (например, расходы 2025 года обнаружены в 1 квартале 2026 года), то, согласно позиции Минфина России, такие затраты следует отражать в порядке, предусмотренном статьей 54 НК РФ: если невозможно определить период совершения ошибки или в результате пересчета возникла переплата по налогу, корректировка производится в периоде выявления. В противном случае подается уточненная декларация за период совершения ошибки.
Риски и рекомендации
Налоговые органы нередко оспаривают расходы на обучение, если:
- у обучающей организации отсутствует лицензия или аккредитация;
- обучались лица, не являющиеся работниками организации;
- отсутствуют первичные документы, подтверждающие факт оказания услуг;
- программа обучения не связана с производственной деятельностью работника.
Рекомендации: перед заключением договора проверяйте наличие лицензии и аккредитации учебного центра, оформляйте приказы о направлении на обучение, храните копии удостоверений и протоколов проверки знаний. Это позволит без споров учесть затраты при расчете налога на прибыль.
Расходы на обучение по охране труда являются экономически обоснованными и документально подтвержденными затратами, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Главные условия — обучение штатных работников, наличие лицензии у образовательной организации и правильное документальное оформление. Соблюдение этих требований защитит компанию от претензий налоговых органов и позволит законно оптимизировать налоговую нагрузку.