Вопрос учета штрафных санкций, пени и неустоек является одним из наиболее обсуждаемых в профессиональной среде бухгалтеров и налоговых консультантов Украины. Законодательство проводит четкую границу между признанием данных расходов в бухгалтерском учете и их учетом для целей налогообложения доходом от предпринимательской деятельности. В данной статье подробно разберем актуальные правила на , опираясь на Податковий кодекс України (ПКУ), Кодекс України про адміністративні правопорушення (КУоАП) и Стандарти бухгалтерського обліку (ПСБУ).

Нормативная база

Основными правовыми актами, регулирующими учет штрафов, являются:

• Податковий кодекс України (ПКУ) — основной закон в сфере налогообложения (в частности, ст. 140.5.11, ст. 188, ст. 167.1).
• Митний кодекс України — регулирует вопросы ввозных/вывозных пошлин и связанных санкций.
• Кодекс України про адміністративні правопорушення (КУоАП) — ст. 163-1 (административная ответственность за нарушение порядка ведения налогового учета).
• Підзаконні акти — Постанови Кабінету Міністрів, накази Мінфіну (например, письмо Мінфіну від № 11210-09-10/9617).
• Стандарти бухгалтерського обліку (ПСБУ) — ПСБУ 16 «Витрати», ПСБУ 13 «Зобов’язання», ПСБУ 30 «Біологічні активи» (в частице специфических отраслей).

Налоговый учет: корректировка финансового результата (ст. 140.5.11 ПКУ)

Ключевым моментом для плательщиков податку на прибуток (кроме малодоходных, отказавшихся от корректировок раздела III ПКУ) является підпункт 140.5.11 ПКУ.

Суть правила:

Финансовый результат до оподаткування (налоговая база) увеличивается на сумму штрафов, пени, которые начислены контрольными органами (ГФС, ДФС, таможня и др.) за нарушение требований законодательства.

Когда применяется корректировка?

Корректировка по п. 140.5.11 ПКУ применяется в том отчетном периоде, когда суммы штрафов из Постанови о применении налоговых санкций (ППР), полученной по итогам проверки, были включены в бухгалтерские расходы (списались на дебит счетов затрат).

Исключение: выплаты физическим лицам (ПДФО)

Согласно разъяснению Мінфіну (лист від № 11210-09-10/9617), под п. 140.5.11 ПКУ подпадает только признание штрафов и пени на пользу физических лиц, являющихся плательщиками ПДФО (в т.ч. ФОП-общего режима). Штрафы, выплачиваемые юрлицам, корректируются по общему правилу (увеличивают налоговую базу).

Бухгалтерский учет: признание расходов и обязательств

В бухгалтерском учете подход иной: штрафы, пени, неустойки, начисленные по результатам проверок или по договорам, признаются расходами (убытками) в соответствии с ПСБУ 16 «Витрати» и ПСБУ 13 «Зобов’язання».

Типовые проводки:

1. Признание штрафов/пени по актам проверок (налоговые, таможенные, административные):
   Дебет 948 (Внутрішні перерозподіли / Витрати майбутнього періоду — часто используется сабрахунок для штрафов) — Кредит 64 (Розрахунки з податками та зборами) или Кредит 631 (Розрахунки з бюджетом).
   Примечание: В предоставленной информации указано: «відображають за дебетом субрахунку 948… у кореспонденції з кредитом рахунка 64».
2. Признание неустойки/штрафов по гражданско-правовым договорам (контрагенты):
   Дебет 948 (или 94 «Внутрішні перерозподіли» / 65 «Розрахунки з дебіторами та кредиторами» в зависимости от политики учета) — Кредит 65 (Розрахунки з дебіторами та кредиторами) / Кредит 738 (Інші операційні витрати).
3. Списание признанных штрафов на финансовый результат:
   Дебет 738 (Інші операційні витрати) — Кредит 948.

Важный нюанс ПСБУ:

Штрафы и пени, начисленные государственными органами, относятся к іншим операційним витратам (счет 738), а не к расходам на производство (счет 90/91), так как они не связаны с производственно-хозяйственной деятельностью напрямую.

Учет ПДВ: штрафы и договорная стоимость (ст. 188 ПКУ)

Согласно п. 188 ПКУ, суммы неустойки (штрафов и/или пени) не включаются в состав договорной (контрактной) стоимости для целей определения базы обложения ПДВ в случае поставки товаров/услуг.

• Если покупатель платит продавцу неустойку за нарушение сроков поставки — это не увеличивает налоговую базу ПДВ продавца.
• Если продавец получает неустойку от покупателя за просрочку оплаты, это также не облагается ПДВ (не входит в стоимость поставки).

Административная ответственность за нарушение учета (ст. 163-1 КУоАП)

Нельзя забывать, что само нарушение порядка ведения налогового учета (в т.ч. неучет или неверный учет штрафов/пени в налоговом учете) влечет за собой административную ответственность по ст. 163-1 КУоАП.

• Санкции: штраф на должностных лиц (бухгалтера, директора) или на само предприятие.
• Повторное совершение в течение года влечет более тяжелые санкции (вплоть до конфискации).

Особенности для плательщиков единого налога (4-я группа)

В предоставленных материалах упоминается контекст реформирования оподаткувания сельского хозяйства и 4-й группы единого налога. Для ФОП 4-й группы (сельхозпроизводители) учет штрафов имеет специфику:

• Расходы не учитываются для целей определения объекта обложения (налог платится с дохода/земли/показателей), поэтому корректировка по ст. 140.5.11 ПКУ им не применяется.
• Однако в бухгалтерском учете (если ведется) штрафы отражаются стандартным образом (Дебет 948 / 738 — Кредит 64 / 65).

Сводная таблица отличий Бухучет vs Налоговый учет

Практические рекомендации бухгалтеру

1. Своевременная фиксация: Отражайте штрафы в бухучете в периоде, когда возникло обязательство (вступил в силу акт проверки, решение суда, акта сверки).
2. Раздельный учет: Заведите отдельные сабрахунки к счету 948 (или 65/738) для штрафов от госорганов и по договорам — это упростит заполнение налоговой декларации по прибутку (корректировка по ст. 140.5.11).
3. Документальное оформление: Основанием для проводки служит: Постанова о наложении штрафа, Решение суда, Акт сверки взаиморасчетов с контрагентом, Дополнительное соглашение к договору.
4. Проверка ПДВ: При получении/выплате неустойки по договорам поставки, не начисляйте ПДВ и не включайте сумму в базу ПДВ (ст. 188 ПКУ).
5. Малодоходные плательщики: Если вы перешли на упрощенную систему (отказались от корректировок раздела III ПКУ), штрафы учитываете только по бухучете, в налоговой декларации корректировку по ст. 140.5.11 не делаете.

Перспективы изменений (Законопроекты)

Согласно открытым источникам, в ВРУ рассматриваются законопроекты по налоговой либерализации (в частности, «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо податкової лібералізації»). Бухгалтерам необходимо мониторить возможные изменения в:

• Порядке определения чистого дохода (финансового результата).
• Списке невычитаемых расходов (ст. 140 ПКУ).
• Правилах учета ПДВ на возмещения убытков/неустойках.

Внимание: Статья будет дополняться по мере принятия нормативных актов в ближайшие недели.

Главное правило учета штрафов в Украине на 2026 год: в бухгалтерском учете, это расходы (убытки), в налоговом учете по прибутку (для общих плательщиков) — невычитаемые расходы, требующие увеличения налоговой базы (п. 140.5.11 ПКУ), за исключением штрафов на пользу физлиц-ПДФО. При этом по ПДВ неустойки никогда не входят в стоимость поставки. Грамотная настройка плана счетов (выделение сабрахунка 948) и своевременная корректировка налоговой базы позволят избежать претензий со стороны контролирующих органов по ст. 163-1 КУоАП.

Эксперты: Тетяна Карпчук (заступник директора/головний бухгалтер ТзОВ «ІСМ Україна»), Дмитро Антонюк (директор ТзОВ «ІСМ Україна»).
Контакты: E-mail: administration@ism-ukraine.com