Налог на прибыль — это, пожалуй, главный налог для бизнеса на общей системе налогообложения. В отличие от НДС, который перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль организация платит из собственных средств, поэтому каждый рубль расходов, уменьшающий налоговую базу, имеет значение. Один из самых частых вопросов бухгалтеров и финансовых директоров — можно ли учесть в расходах штрафы, пени и иные санкции. Ответ зависит от того, какого рода эти санкции.

Два вида санкций: принципиальная разница

Все санкции, которые платит организация, условно делятся на две большие группы:

1. Санкции за нарушение налогового законодательства — штрафы и пени, начисленные налоговыми органами (по НК РФ), а также штрафы за нарушение таможенного, бюджетного законодательства.
2. Санкции по гражданско-правовым договорам — неустойки, штрафы и пени, уплачиваемые контрагентам за нарушение условий договоров (просрочка поставки, оплаты, нарушение сроков работ и т.д.).

Санкции в бюджет: в расходы не принимаются

Пункт 2 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать при расчете налога на прибыль:

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
• штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством предоставлено право наложения таких санкций.

Это означает, что если организации начислены:

• штраф по статье 122 НК РФ за неуплату налога;
• пени за несвоевременную уплату налогов и взносов;
• штраф за непредставление декларации (ст. 119 НК РФ);
• административные штрафы (ГИБДД, Роспотребнадзор и др.);
• штрафы за нарушение таможенных правил,

то все эти суммы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете они отражаются, а в налоговом — нет, из-за чего возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (при применении ПБУ 18/02).

Логика законодателя

Запрет объясняется просто: налоговые санкции — это мера ответственности за правонарушение. Если бы их можно было включить в расходы, государство фактически «вернуло» бы нарушителю 20–25% штрафа через уменьшение налога на прибыль, что обесценило бы саму санкцию.

Договорные санкции: учитываются в расходах

Совсем иная ситуация с санкциями по хозяйственным договорам. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся:

• штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником;
• суммы, подлежащие уплате на основании решения суда;
• расходы на возмещение причиненного ущерба.

Ключевое условие — признание или решение суда

Минфин России неоднократно разъяснял (в т.ч. через платформу обратной связи Департамента налоговой политики), что датой признания санкции должником считается дата:

• письма (акта, соглашения) должника о согласии уплатить неустойку;
• акта сверки взаиморасчетов, в котором отражена санкция;
• оплаты санкции (косвенное признание);
• вступления в силу решения суда.

Простого выставления претензии контрагентом недостаточно — пока должник её не признал или нет решения суда, расход в налоговом учете не возникает.

Практические примеры

Зеркальная ситуация у получателя санкций

Обратите внимание: организация, которая получает неустойку от контрагента, обязана включить её во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ) — также на дату признания должником или вступления в силу решения суда.

• Налоговые и административные санкции в бюджет никогда не уменьшают базу по налогу на прибыль.
• Договорные санкции (неустойки, штрафы, пени контрагентам) учитываются во внереализационных расходах при их признании или наличии решения суда.
• Для подтверждения расхода важно правильно оформить документы: претензию, ответ с согласием, акт сверки или судебный акт.
• Разница между бухгалтерским и налоговым учетом по бюджетным санкциям формирует постоянное налоговое обязательство.

Грамотное разграничение видов санкций позволит избежать доначислений при налоговой проверке и корректно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль.