Вопрос учета штрафов, пени и иных санкций в составе расходов по налогу на прибыль является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Несмотря на появление в информационных потоках новостей об ожидаемых изменениях (в частности, упоминаниях о поправках с 1 января 2026 года относительно сомнительных долгов), фундаментальное правило Налогового кодекса РФ остается неизменным: оплаченные налогоплательщиком штрафы, пени и иные санкции не признаются расходами для целей налогообложения прибылью.

Прямой запрет закона: статья 270 НК РФ

Основным нормативным актом, регулирующим состав расходов, является статья 270 Налогового кодекса РФ. В пункте 1 этой статьи содержится исчерпывающий перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 270 НК РФ (в редакции, действующей на текущий момент), к таким расходам относятся:

«суммы штрафов, пени и иных санкций за нарушение законодательства Российской Федерации, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов органов местного самоуправления о налогах и сборах, договоров, а также проценты по налогам и сборам, за исключением процентов, предусмотренных статьей 236 настоящего Кодекса».

Что именно попадает под запрет (неполный перечень)

На практике к недопустимым расходам (в соответствии с п; 1 ст. 270 НК РФ и разъяснениями ФНС) относятся:

• Штрафы, наложенные налоговыми органами по результатам проверок (п. 1 ст. 122 НК РФ и др.).
• Пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов (ст. 75 НК РФ).
• Штрафы и пени по решениюм судов/арбитражей за нарушение законодательства.
• Иные санкции за нарушение законодательства РФ (административные штрафы, штрафы ГИБДД, Роспотребнадзора и др.).
• Неустойки (штрафы, пени) по гражданско-правовым договорам, выплаченные контрагентам за нарушение условий договора (задержка поставки, некачественные работы, просрочка платежей и т.д.).
• Проценты по налогам и сборам (за исключением процентов по переплате, возвращаемых налоговым органом по ст. 236 НК РФ — они не являются доходом, но и расходом не являются).

Важно: Недопустимость к вычету распространяется на любые санкции, имеющие характер наказания или компенсации ущерба за нарушение обязательств, независимо от того, кому они выплачены — бюджету или контрагенту.

Разграничение: неустойка vs проценты за пользование чужими средствами

Частый источник ошибок — смешение понятий «пени (неустойка)» и «проценты по кредитным/займовым договорам».

Если договор предусматривает одновременное начисление процентов за пользование займом и неустойки за просрочку — только проценты (в установленных пределах) идут в расходы. Неустойка, нет.

Тема сомнительных долгов и информация о «изменениях с 2026 года»

В предоставленной вами интернет-информации встречается фрагмент: «С 1 января 2026 года в состав сомнительных долгов разрешено включать штрафы, пени и иные санкции».

Разъяснение контекста:

Речь идет не о расходах на выплату собственных штрафов, а об учете дебиторской задолженности (денег, которые должны ВАМ контрагенты).

1. Текущее правило (ст. 266 НК РФ): Создать резерв по сомнительным долгам (расход) можно только на основную сумму долга (цену товаров, работ, услуг). Пени, штрафы и неустойки, начисленные должнику, но не полученные — в резерв включать нельзя. При списании безнадежной задолженности основной долг списывается в расходы, а начисленные санкции — просто списываются с корреспондирующих счетов бухучета без налогового эффекта.
2. Ожидаемое изменение (проект/планы на 2026 г.): Предполагается разрешить включать в базу для создания резерва по сомнительным долгам также суммы начисленных, но не полученных пени, штрафов и неустоек от контрагентов. Это даст возможность списать их в расходы раньше (через резерв), чем наступит срок безнадежности (3 года).

Критически важно: Это изменение (если будет принято в таком виде) касается только ситуации, когда ВАМ должны пени/штрафы. Оно НИКАК не легализует учет в расходах штрафов и пени, которые ВЫ САМИ ВЫПЛАТИЛИ (бюджету или контрагентам). Запрет п. 1 ст. 270 НК РФ на вычет оплаченных санкций сохраняет полную силу.

Учет по УСН (Упрощенная система налогообложения)

В интернет-сведениях также упоминается: «С 1 января 2026 года изменился порядок учета расходов по УСН».

По УСН «Доходы минус расходы» (объект налогообложения) список расходов определяется статьей 346.16 НК РФ (закрытый перечень).

В текущей редакции ст. 346.16 НК РФ нет пункта, разрешающего учет штрафов, пени и неустоек в составе расходов. Более того, судебная практика (Постановление Пленума ВАС РФ от № 57, обзоры ФНС) единообразно указывает: расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, в налоговую базу УСН не включаются. Штрафы и пени там не перечислены.

Если в 2026 году в ст. 346.16 НК РФ внесут соответствующий пункт — учет станет возможным. До вступления в силу таких поправок — штрафы и пени по УСН в расходы не идут.

НДС и штрафы/пени

• Входящий НДС: Штрафы, пени, неустойки, полученные от покупателей, не облагаются НДС (не являются оплатой товаров/работ/услуг, ст. 154 НК РФ). Соответственно, вычет по ним не принимается.
• Исходящий НДС: Выплаченные Вами штрафы/пени контрагентам, не являются оплатой приобретенных ценностей, НДС к вычету не принимается.
• Штрафы в бюджет: Не связаны с оборотами, НДС не применяется.

Судебная практика: единый подход

Арбитражные суды последовательно отказывают налогоплательщикам в учете штрафов и пени в расходах по налогу на прибыль.

• Постановление Пленума ВАС РФ от № 57 (п. 23): «Расходы в виде неустоек (штрафов, пени), выплаченных в соответствии с условиями договора или в принудительном порядке… не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль».
• Суды указывают на императивный характер п. 1 ст. 270 НК РФ: норма не дает права выбора, она устанавливает прямой запрет.
• Аргументы о том, что штрафы — это «обязательные платежи», «реальные затраты», «условия ведения бизнеса» или «компенсация убытков контрагента» — суды признают несостоятельными.

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021)

Не путайте налоговый и бухгалтерский учет:

• Бухучет (ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность», ранее ПБУ 10/99): Выплаченные штрафы, пени, неустойки учитываются в составе прочих расходов (Дебет 91.2 — Кредит 51/60/76). Они уменьшают финансовый результат (прибыль/убыток) отчетного периода в бухгалтерской отчетности.
• Налоговый учет (НК РФ): Эти же суммы исключаются из расходов (формируют постоянную налоговую разницу — ПНР / постоянную разницу — ПР по ПБУ 18/02). В налоговой декларации по налогу на прибыль они не уменьшают налоговую базу.

Разница между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по этому показателю будет постоянной (необратимой).

Практический чек-лист для бухгалтера и налоговика

1. Выявите факт: Есть ли в проводках Дебет 91.2 / 76 / 60 / 51 суммы, относящиеся к штрафам, пени, неустойкам, адм; штрафам.
2. Классифицируйте: Это выплаты ВАШИХ санкций (бюджет, контрагенты) или списание ДОЛГА КОНТРАГЕНТОВ (пени, начисленные им Вам)?
   • ВЫ ПЛАТИТЕ -> НЕЛЬЗЯ в расходы НП (п. 1 ст. 270 НК РФ), НЕЛЬЗЯ в расходы УСН (ст. 346.16 НК РФ).
   • ВАМ ДОЛЖНЫ (списываете безнадежку/резерв) -> Основной долг: МОЖНО в расходы (ст. 265, 266 НК РФ). Пени/штрафы по этому долгу: СЕЙЧАС НЕЛЬЗЯ (ст. 266 НК РФ), ВОЗМОЖНО С 2026 Г. (если примут закон о включении в сомнительные долги).
3. Оформите ПНР/ПР: Сформируйте постоянную налоговую разницу (учетную справку/лист расчета) для корректного заполнения декларации по налогу на прибыль (стр. 030, 040 Декларации).
4. Проверьте НДС: Убедитесь, что по этим операциям не принят недопустимый вычет НДС.

Резюме

Рекомендации по минимизации рисков

Поскольку налоговый закон не позволяет компенсировать убытки от штрафов за счет снижения налога на прибыль, основной фокус бизнеса должен смещатся на профилактику:

• Договорная дисциплина: Четкие сроки, этапы приемки, штрафные санкции за контрагентов (чтобы получать, а не платить).
• Налоговый комплаенс: Внутрене контроль сроков сдачи отчетности и уплаты налогов (календарь налогоплательщика, автоматизация).
• Работа с дебиторской задолженностью: Своевременное предъявление претензий, судебное взыскание долгов до истечения срока давности (3 года), чтобы иметь право списать основной долг в расходы (ст. 266 НК РФ).
• Мониторинг законодательства: Отслеживайте принятие закона о включении пени/штрафов в сомнительные долги (ожидается с 2026 г.), чтобы вовремя применить новое право на создание резерва по дебиторке.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Налоговое законодательство регулярно меняется (в т.ч. планируемые изменения на 2026 год). Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к профессиональным налоговым консультантам или аудиторам с учетом актуальной редакции НК РФ на момент возникновения хозяйственной операции.