Возможность уменьшить налоговую базу или сам налог за счет уплаченных страховых взносов — одно из ключевых инструментов налогового планирования для бизнеса․ Правила существенно отличаются в зависимости от применяемой системы налогообложения (СНО), статуса плательщика (ИП или организация) и вида взносов (фиксированные или начисленные на выплаты сотрудникам)․ В статье разбираем актуальные нормы на 2024–2026 годы на основе разъяснений ФНС и изменений Налогового кодекса РФ․

Индивидуальные предприниматели на УСН и ПСН

Для ИП на «упрощенке» (УСН) и патенте (ПСН) действует механизм уменьшения авансовых платежей и годового налога (ст․ 346․21, 346․51 НК РФ)․ Важно: уменьшается именно рассчитанный налог, а не доход (база)․

Фиксированные взносы «за себя»

• Что включается: Обязательные пенсионные и медицинские взносы за ИП за текущий год (в 2024 году — 49 500 руб․)․
• Лимит: Налог можно уменьшить на 100% от суммы фактически уплаченных фиксированных взносов․
• Срок уплаты для учета: Взносы за 2024 год должны быть уплачены не позднее 9 января 2025 года, чтобы их учесть при расчете налога за 2024 год․ С 2025 года (для взносов за 2025 год) срок уплаты сдвигается на 28 декабря текущего года․

Взнос 1% на доходы свыше 300 тысяч рублей

С 2024 года порядок учета этого взноса изменен (Федеральный закон от № 247-ФЗ, разъяснения ФНС):

• Суть: Дополнительный пенсионный взнос 1% с дохода, превышающего 300 000 руб․ в год․
• Порядок уменьшения: Налог по УСН/ПСН уменьшается на сумму этого взноса без ограничений (ранее действовало правило «не более 50% налога» для ИП без сотрудников, теперь оно отменено для этого вида взноса)․
• Срок уплаты: Взнос за 2024 год платится до 1 июля 2025 года․ Учесть его в налоге за 2024 год можно только при подаче декларации за год (в 2025 году), так как сумма становится известна по итогам года․

Взносы за сотрудников

• Страховые взносы, начисленные на зарплату сотрудников (ОПС, ОМС, ВНИМ, СЗН), уменьшают налог по УСН/ПСН на 100% от уплаченных сумм․
• Условие: взносы должны быть уплачены в календарном году, за который исчисляется налог (для авансовых платежей, к концу соответствующего отчетного периода)․

Индивидуальные предприниматели на ОСНО (Общая система)

ИП на ОСНО платит НДФЛ (13% / 15% / 18% / 20% / 22% в зависимости от дохода)․ Механизм учета взносов здесь работает через профессиональный налоговый вычет (ст․ 227 НК РФ)․

Порядок формирования вычета

1. Шаг 1, Профессиональный вычет 20%: Если ИП не ведет Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) или выбрал упрощенный способ, доход уменьшается на 20% (но не более определенного лимита в год)․
2. Шаг 2, Документированные расходы (в т․ч․ взносы): Если ИП ведет КУДиР, он уменьшает доход на фактические расходы․ Страховые взносы (фиксированные за себя, 1% сверх 300 тыс․, за сотрудников) относятся к расходам, уменьшающим базу НДФЛ (п․ 1 ст․ 227 НК РФ)․
3. Правило очередности: Сначала применяется вычет 20% (если ИП не от него отказался в пользу учета фактических расходов), а затем, остальные вычеты․ Примечание: ИП не может одновременно применять вычет 20% и учитывать фактические расходы по одной и той же деятельности․ Выбор делается один раз в году․

Сроки признания взносов в расходах (КУДиР)

• Метод начисления: Взносы за сотрудников признаются в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором начислена зарплата․
• Фиксированные взносы и 1%: Признаются в расходах в период фактической оплаты (кассовый метод для ИП без сотрудников / за себя)․
• Перенос на следующий год: Если фиксированные взносы за 2024 год оплачены в январе 2025 года (до 9 числа), они уменьшают базу НДФЛ за 2025 год (в I квартале 2025 года), а не за 2024 год․

Организации на ОСНО (Налог на прибыль)

Для организаций страховые взносы — это расходы по налогу на прибыль (ст․ 255, 264 НК РФ)․

• Взносы за сотрудников: Признаются в расходах в полном объеме в том месяце, в котором начислен доход сотрудника (метод начисления), при условии своевременной уплаты в бюджет․
• Взносы за ИП-основателя (если он работает по трудовому договору): Учитываются аналогично взносам за сотрудников․
• Ограничения: Не допускаются к уменьшению базы взносы, уплаченные за счет средств грантов, субсидий, а также взносы по выплатам, не связанным с получением доходов (например, материальная помощь сверх 4 000 руб․ в год, если она не входит в доходы)․

ИП на НПД (Налог на профессиональный доход)

Самозанятые не имеют права уменьшать налог (НПД) на сумму страховых взносов․ НПД рассчитывается с валового дохода без вычетов․ Уплата фиксированных взносов за себя для НПД-плательщиков добровольна (для формирования пенсионного стажа и коэффициентов), но налоговым вычетом не является․

Сводная таблица: что и где вычитаем (актуально на 2024–2026 гг․)

Ключевые даты и дедлайны 2024–2026 гг․

Фиксированные взносы ИП за 2024 год

• Сумма: 49 500 руб․ (Пенсионный — 42 874 руб․, Медицинский — 6 626 руб․)․
• Дедлайн для учета в налоге за 2024 г․: 9 января 2025 года (понедельник)․
• КБК: 182 1 02 02140 06 1000 160 (единый КБК для ЕНП с 2023 г․)․

Взнос 1% за 2024 год

• Дедлайн уплаты: 1 июля 2025 года․
• Учет в налоге УСН/ПСН за 2024 г․ — при сдаче декларации/расчета до / ․

Изменения с 2025 года (для взносов за 2025 год)

• Срок уплаты фиксированных взносов: не позднее 28 декабря 2025 года․
• Срок уплаты 1% за 2025 год: 1 июля 2026 года․

Типичные ошибки и риски

1. Оплата после дедлайна: Если ИП на УСН заплатит фиксированные взносы за 2024 год 10 января 2025 года, уменьшить налог за 2024 год ими не получится (они уйдут в расходы/уменьшение налога за 2025 год)․
2. Неполная оплата: Уменьшение налога возможно только на сумму фактически перечисленных в бюджет средств (по ЕНП)․ Зачет переплаты по другим налогам на взносы возможен, но только при наличии заявления на зачет․
3. Смешение режимов: ИП на УСН и ПСН одновременно уменьшает налог по каждому режиму только на взносы, относящиеся к деятельности по этому режиму (пропорционально доходам или по прямой отнесению, если взносы за сотрудников разделены)․
4. ИП на ОСНО без КУДиР: Если ИП не ведет КУДиР, он обязан применять вычет 20% и не может вычесть реальные взносы․ Выбор «за 20%» или «фактические расходы» делается один раз в год до конца налогового периода․

Практический алгоритм действий

Для ИП на УСН/ПСН:

1. Рассчитайте фиксированные взносы за год (49 500 руб․ за 2024 г․)․
2. Оплатите их через ЕНП (Личный кабинет ИП, приложение «Налоги ФНС», банк) до 9 января 2025 г․
3. По итогам года рассчитайте 1% с дохода свыше 300 тыс․ руб․ Оплатите до 1 июля 2025 г․
4. В декларации по УСН (или расчете по ПСН) за 2024 г․ укажите суммы уплаченных взносов в разделе уменьшения налога․
5. Взносы за сотрудников включайте в уменьшение авансовых платежей по квитанциям об оплате за соответствующие кварталы/полугодия․

Для ИП на ОСНО (с КУДиР):

1. Вести КУДиР строго по форме (приказ Минфина № 135н)․
2. Взносы за сотрудников заносить в расходы в месяц начисления зарплаты (столбец «Расходы, учтенные в налоговом периоде»)․
3. Фиксированные взносы и 1% заносить в расходы в квартал фактической оплаты․
4. При исчислении авансовых платежей НДФЛ (I кв․, полугодие, 9 мес․) суммировать расходы за накопленный период и уменьшать накопленный доход․

Правильное применение правил вычета страховых взносов позволяет легально и значительно снизить налоговую нагрузку․ Главные изменения последних лет касаются:

• Отмены ограничения 50% для ИП без сотрудников на УСН/ПСН (теперь 100% фиксированных и 1% уменьшают налог)․
• Сдвига дедлайна фиксированных взносов на 28 декабря (начиная с оплаты за 2025 год)․
• Единого порядка оплаты через ЕНП по единому КБК․

Рекомендация: Ведите календарь платежей, следите за балансом ЕНП в Личном кабинете налогоплательщика и своевременно оплачивайте взносы, чтобы не потерять право на налоговое уменьшение в нужном периоде․ При сложных ситуациях (комбинированные режимы, наемные работники, переход на ОСНО) целесообразно проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или использовать сервисы автоматизированного учета (Контур, СБИС, 1С)․

---

Статья подготовлена на основе НК РФ, ФЗ от № 247-ФЗ, разъяснений ФНС России и судебной практики на г․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений обратитесь к актуальным нормативным актам или специалисту․